如果你的內(nèi)心因為成功而充滿喜悅，那你就沒有時間頹廢了,。中級會計職稱備考,，最后階段的復習十分關(guān)鍵，希望大家能夠好好的把握時間,。小編為大家?guī)怼吨屑壗?jīng)濟法》每日攻克一考點內(nèi)容,，供大家參考。

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）,。

一、當期所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

二,、遞延所得稅費用（或收益）

遞延所得稅,，是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果,，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響,。

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費用的,，屬于遞延所得稅費用,。

遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益,，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）,。

三、所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）

計入當期損益的所得稅費用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響,。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅,，應(yīng)當計入所有者權(quán)益。

所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示,。 

四,、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn),、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外,。

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，按照合并報表的編制原則,，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷,。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同,，并進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn),、負債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同,，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應(yīng)當確認該暫時性差異的所得稅影響,。

五,、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費用以外,，在資產(chǎn)負債表中形成的應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當遵循準則規(guī)定進行列報,。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示,，所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示,，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

一般情況下,，在個別財務(wù)報表中,，當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中,，納入合并范圍的企業(yè)中,，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算,。

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅稅額。

1.不含稅銷售額

增值稅的計稅銷售額應(yīng)當是不含增值稅的銷售額,；如果題目給出的金額含增值稅,，應(yīng)當換算成不含增值稅的銷售額。

（1）如何換算,？

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率或者征收率）

（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅,？

①題目通常會明確交代是否含稅，請考生認真閱讀題干,；

②增值稅專用發(fā)票上注明的“金額”（或稱增值稅專用發(fā)票上注明的“價款”）為不含稅金額,；

③價外費用屬于含稅收入，商業(yè)企業(yè)零售價通常屬于含稅收入,，需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金屬于含稅收入,。

2.價外費用的識別

（1）價外費用（屬于含稅收入），包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

（2）除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算,，均應(yīng)（價稅分離后）并入銷售額計算增值稅,。

（3）下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工（提示：此處老師口誤，正確的是“受托加工”）應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅,。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費,；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù),；所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費。

【提示】以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項,，不包括在增值稅的計稅銷售額內(nèi),。

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自黃潔洵老師授課講義

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