2021年中級會計經(jīng)濟(jì)法每日攻克一大題：8月29日

來源：東奧會計在線責(zé)編：gjy2021-08-27 14:51:34

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沒有什么捷徑能讓你出類拔萃,，沒有哪些艱難困苦是白白煎熬。你的每一份經(jīng)歷，都會增加你生命的厚度,。能否通過中級會計考試,，其實(shí)還是取決于考生自己,。既然選擇,，那就努力,！快來做題讓自己的知識點(diǎn)掌握得更扎實(shí)吧,！

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2020年12月發(fā)生如下事項：

（1）從一般納稅人處購進(jìn)生產(chǎn)用零配件一批,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款280萬元,，委托某運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）將該批零配件運(yùn)回，取得承運(yùn)部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元,。

（2）進(jìn)口制冷機(jī)一批,，支付給國外的購貨款120萬元（人民幣，下同）,、到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)11萬元,、保險費(fèi)13萬元。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后,，開具了進(jìn)口增值稅專用繳款書,。

（3）將一批A型電冰箱銷售給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票,，取得含稅收入33.9萬元,。

（4）將一批B型電冰箱賒銷給乙公司，雙方在書面合同中約定12月15日付款,。12月15日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票,，注明價款為1040萬元,；乙公司于12月30日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了5.65萬元的違約金,。

（5）將自產(chǎn)的10臺B型電冰箱（總成本為3.5萬元）贈送給當(dāng)?shù)氐母＠骸?/p>

（6）將新試制的2臺C型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂,，每臺成本1萬元，市場上無C型電冰箱的銷售價格,。

已知：甲企業(yè)進(jìn)口制冷機(jī)的關(guān)稅稅率為6%,；B型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價為每臺0.8萬元；A型電冰箱,、B型電冰箱和C型電冰箱的成本利潤率均為10%,；甲企業(yè)取得的扣稅憑證均在本月申報抵扣。

要求：

根據(jù)上述資料及相關(guān)規(guī)定,，不考慮其他因素,，回答下列問題（涉及計算的，列出算式,，結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位,，單位：萬元）。

（1）計算事項（1）中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,。

（2）計算事項（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額,。

（3）計算事項（3）中甲企業(yè)的銷項稅額。

（4）計算事項（4）中甲企業(yè)的銷項稅額,。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間為何時,？說明理由。

（5）事項（5）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅,？如果需要,，說明理由并計算銷項稅額；如果不需要,，說明理由,。

（6）事項（6）中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？如果需要,，說明理由并計算銷項稅額,；如果不需要，說明理由,。

【正確答案】

（1）事項（1）中甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額=280×13%+10×9%=37.3（萬元）,。

（2）事項（2）中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=（120+11+13）×（1+6%）×13%=19.84（萬元）。

【解析】貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi),、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計入關(guān)稅完稅價格,。

（3）事項（3）中甲企業(yè)的銷項稅額=33.9÷（1+13%）×13%=3.9（萬元）,。

【解析】這是銷項,！一般納稅人銷項稅額的計算與銷售給小規(guī)模納稅人還是一般納稅人、開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票無關(guān),。

（4）事項（4）中甲企業(yè)的銷項稅額=[1040+5.65÷（1+13%）]×13%=135.85（萬元）,。

納稅義務(wù)發(fā)生時間及理由：①采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上為合同約定的收款日期的當(dāng)天,，“1040萬元”的價款在12月15日發(fā)生納稅義務(wù),，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額；②“5.65萬元”的違約金屬于價外費(fèi)用,，由于以直接收款方式獲得,，在12月30日納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)價稅分離后并入12月的銷售額計算銷項稅額,。

（5）需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位或者個人的,，視同銷售貨物處理,。由于B型電冰箱存在納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格（每臺0.8萬元），因此,，銷項稅額=10×0.8×13%=1.04（萬元）,。

（6）需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定,，將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)的,，視同銷售貨物處理。由于C型電冰箱是甲企業(yè)新試制的,，不存在同類價,，因此，銷項稅額=2×1×（1+10%）×13%=0.29（萬元）,。

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題選自黃潔洵老師授課講義

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