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[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第四節(jié)重點精講:企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,本節(jié)內(nèi)容主要介紹企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免,。
【“企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免”相關(guān)知識點】
1.有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定
2.有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件
【重點精講】:企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免
(一)有關(guān)抵免境外己納所得稅額的規(guī)定
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),,用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得,;
�,。�2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得,。
1.已在境外繳納的所得稅稅額,,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
2.抵免限額,,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,,依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,,該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算,計算公式如下:
抵免限額=中國境內(nèi),、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額
上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率,,除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%.
企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和其他有關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,,應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零,。
3.所謂5個年度,,是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得,已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度,。
(二)有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,,在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
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