[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算,。

　　【原題】：綜合題

　　位于我國境內(nèi)的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),，2013年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　�,。�1）銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬元,，與電子產(chǎn)品配比的銷售成本為4150萬元,，發(fā)生營業(yè)稅金及附加63.75萬元,。

　　（2）全年購進(jìn)與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款3200萬元,，增值稅稅額544萬元,。接受原材料捐贈取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬元,，增值稅稅額8.5萬元。

　�,。�3）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元,，直接與技術(shù)所有權(quán)相關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元。

　�,。�4）發(fā)生管理費(fèi)用600萬元,，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)320萬元，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬元,，為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元,。

　　（5）發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元,，其中含廣告費(fèi)1100萬元,。

　　（6）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元,，其中含向銀行借款的利息支出40萬元和企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出30萬元。

　�,。�7）全年實(shí)發(fā)工資400萬元,，其中含支付給殘疾職工的工資20萬元；撥繳工會經(jīng)費(fèi)9萬元,，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬元；上述費(fèi)用均已計(jì)入相關(guān)成本,、費(fèi)用,。

　　（8）取得投資收益30萬元,，全部是從境外A公司分回的稅后股息,，A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　�,。�9）發(fā)生營業(yè)外支出200萬元,，其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款180萬元，支付合同違約金5萬元,。

　　其他資料：取得的相關(guān)票據(jù)均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證,。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

　�,。�1）計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的增值稅。

　�,。�2）計(jì)算該企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤,。

　�,。�3）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�,。�4）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　�,。�6）計(jì)算該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

　�,。�7）計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

　　正確答案：

　　（1）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5（萬元）

　�,。�2）2013年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬元）

　�,。�3）新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×50%=160（萬元）

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=75×60%=45（萬元），扣除限額②=7000×5‰=35（萬元）,，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為35萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-35=40（萬元）

　　為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增10萬元,。

　　業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-40-10=110（萬元）

　�,。�4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000×15%=1050（萬元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1100萬元,，所以業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1050=50（萬元）

　�,。�5）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息，可以在稅前扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　　（6）業(yè)務(wù)（3）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅,。所以業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

　　業(yè)務(wù)（7）企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計(jì)扣除，所以支付給殘疾職工的工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元,。職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬元）,，實(shí)際發(fā)生70萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14（萬元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2.5%=10（萬元）,，實(shí)際發(fā)生13萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=13-10=3（萬元）,；工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬元）,，實(shí)際撥繳9萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1（萬元）,；業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-14-3-1=2（萬元）

　　業(yè)務(wù)（9）捐贈扣除限額=1174.75×12%=140.97（萬元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-140.97=39.03（萬元）

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78（萬元）

　�,。�7）從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國的抵免限額=30/（1-10%）×15%=5（萬元）

　　在A國已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅=30/（1-10%）×10%=3.33（萬元），應(yīng)在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67（萬元）

　　該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44（萬元）,。

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【學(xué)員提問】

　　2013年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤：7000+8.5+50+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬元）,，該步驟為什么不減實(shí)發(fā)工資400元？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　業(yè)務(wù)（7）全年實(shí)發(fā)工資400萬元,，其中含支付給殘疾職工的工資20萬元；撥繳工會經(jīng)費(fèi)9萬元,，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬元；上述費(fèi)用均已計(jì)入相關(guān)成本,、費(fèi)用,。

　　從這可以看出，全體職工工資已經(jīng)計(jì)入在相關(guān)成本,、費(fèi)用中了,，所以不需要在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)再重復(fù)減除這部分職工工資。

　　對于職工工資,，一般是根據(jù)收益對象的不同,，將其反映在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用等中，通過相關(guān)成本費(fèi)用在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)減除,，而不是單獨(dú)在計(jì)算時(shí)減除,。所以本題不需重復(fù)減除職工工資。您再理解一下,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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