[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除問題,。

　　【原題】：判斷題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除,。（ ）

　　正確答案：錯(cuò)

　　知識(shí)點(diǎn)：其他

　　答案解析：

　　企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

　　【學(xué)員提問】

　　為什么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除呢,？請(qǐng)老師舉例說明一下呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　會(huì)計(jì)上對(duì)于投資資產(chǎn),，只有在實(shí)際處置時(shí)才能用處置收入減去實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。但是對(duì)于在對(duì)外投資期間的投資資產(chǎn)來說,，是不能減去成本的,。對(duì)于具體原因，您簡(jiǎn)單了解一下：

　　第一,，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括銷售貨物,、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，企業(yè)為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、油氣資產(chǎn)等,，其價(jià)值會(huì)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品,、勞務(wù)中形成產(chǎn)品,、勞務(wù)的成本，或?yàn)槠髽I(yè)管理服務(wù)而形成企業(yè)的管理費(fèi)用,，企業(yè)銷售貨物,、提供勞務(wù)等取得應(yīng)稅收入，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等的價(jià)值補(bǔ)償,。但對(duì)外投資活動(dòng)所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù),，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤(rùn),、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對(duì)投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán),，投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)發(fā)生變化,，特別是對(duì)其折舊或攤銷。因?yàn)閷?duì)一般企業(yè)來說,，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本,，又不屬于管理費(fèi)用的范疇，很難實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償,，同時(shí)投資資產(chǎn)價(jià)值的自行降低又容易喪失對(duì)所投資企業(yè)的權(quán)益,。

　　第二，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,，隨著時(shí)間的流逝和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，其價(jià)值會(huì)不斷發(fā)生損耗,，因而需要以折舊或攤銷的方式,，將損耗的價(jià)值在稅前扣除。但投資資產(chǎn)價(jià)值并不是由企業(yè)本身所決定的,，主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,，因而投資資產(chǎn)價(jià)值本身是否會(huì)發(fā)生損耗存在很大的不確定性。按照稅前扣除的確定性原則,，對(duì)投資資產(chǎn)不能計(jì)提折舊或攤銷額,。

　　第三，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則,，稅前扣除的成本,、費(fèi)用等必須從根源與性質(zhì)上與所取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。據(jù)此原則,，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損,、沒有投資收益分回時(shí)，企業(yè)的投資成本是不能稅前扣除的,；而當(dāng)企業(yè)取得投資收益時(shí),，因?yàn)橥顿Y收益是稅后利潤(rùn)，當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用稅率一致時(shí),，該投資收益一般作為免稅所得處理,。由于取得投資收益為非應(yīng)稅所得，所以,，其投資成本也不允許稅前扣除,。

　　第四，對(duì)外投資,，特別是長(zhǎng)期投資,，一般具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn)，其支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）,，按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則,，應(yīng)作為資本性支出，而不是當(dāng)期費(fèi)用一次性扣除,。

　　因此,，企業(yè)的對(duì)外投資，在持有期間,，不允許折舊或攤銷,，更不允許作為費(fèi)用直接扣除。但在企業(yè)收回,、轉(zhuǎn)讓,、處置投資，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本,。您再理解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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