2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第五節(jié)高頻考點(diǎn)精講：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)法 >> 第七章 企業(yè)所得稅法律制度 >> 第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 >> 特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2010年、2012年,、2013年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

　　2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

　　3.投資抵免優(yōu)惠

　　4.減計(jì)收入

　　5.抵免應(yīng)納稅額

　　6.加速折舊

　　【高頻考點(diǎn)】：特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

　　（一）加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道發(fā)布,。

　　企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)有關(guān)加計(jì)扣除的項(xiàng)目及方法：

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。主要包括以下內(nèi)容：

　�,。�1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),；

　�,。�2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,；

　�,。�3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼；

　�,。�4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

　�,。�5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,；

　�,。�6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),；

　�,。�7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

　�,。�8）研發(fā)成果的論證,、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,。

　　2.對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道發(fā)布,。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則,，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

　　3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算,，準(zhǔn)確,、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

　　（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

　　1.按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除,。

　　2.企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

　　（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作,；

　�,。�2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn),；東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道發(fā)布。

　�,。�3）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資,；

　　（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施,。

　　3.企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照上述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　國(guó)家規(guī)定,，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè),、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,，在3年內(nèi)按實(shí)際招用持證失業(yè)人員數(shù)量依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城建稅,、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅,，優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%,，具體由各省確定,。

　　（三）投資抵免優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在當(dāng)年抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，但股權(quán)持有須滿2年,。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

　　投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿兩年的投資；中小高新技術(shù)企業(yè)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元,、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。

　　（四）減計(jì)收入

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,，減按90%計(jì)入收入總額。其中,，原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于前述優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),。東奧中級(jí)職稱頻道發(fā)布,。

　　（五）抵免應(yīng)納稅額

　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,；當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用符合上述規(guī)定的專用設(shè)備,；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　企業(yè)以融資租賃方式租入的,、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)的,，且符合規(guī)定條件的專用設(shè)備，可以享受抵免應(yīng)納稅額優(yōu)惠,。但融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的,，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免該項(xiàng)優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款,。

　　（六）加速折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者釆取加速折舊的方法,。

　　1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),，包括：

　　（1）由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),；

　　（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道發(fā)布。

　　2.采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%,；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

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