【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試報(bào)名已經(jīng)結(jié)束,，意味著新的考季已經(jīng)開(kāi)始，大家要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了,。為了�,？忌�一臂之��,，這里整理了中級(jí)各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，愿大家今年都有個(gè)好成績(jī),。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)所得稅的納稅人,，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織

　　正文：企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織,�,？紤]到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平,、中性的原則,，《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人,，與大多數(shù)國(guó)家的做法保持一致,。在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人,，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。同時(shí)，考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè),，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：依照中國(guó)法律,、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),，不適用《企業(yè)所得稅法》,。企業(yè)所得稅納稅人包括各類(lèi)企業(yè),、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織,。

　　(一) 居民企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),。”“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,。”

　　在香港特別行政區(qū),、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè),，參照適用上述規(guī)定。

　　1. 企業(yè)登記注冊(cè)地,，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地,。

　　(1) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律,、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織,。

　　(2) 依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2. 實(shí)際管理機(jī)構(gòu),，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、人員、賬務(wù),、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu),。對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,。

　　境外中資企業(yè)，是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,，在境外依據(jù)外國(guó)(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè),。但是，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的,，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其管層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi);(2) 企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款,、放款、融資,、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命,、解聘和薪酬等)由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定,，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);(3) 企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿,、公司印章,、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi);(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

　　(二) 非居民企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè),，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),�,！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,，繳納企業(yè)所得稅�,！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,�,！�

　　在香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè),，參照適用上述規(guī)定,。

　　1. 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，包括：

　　(1) 管理機(jī)構(gòu),、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),、辦事機(jī)構(gòu);

　　(2) 工廠、農(nóng)場(chǎng),、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

　　(3) 提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

　　(4) 從事建筑,、安裝,、裝配、修理,、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

　　(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所。

　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲(chǔ)存、交付貨物等,，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所。

　　2. 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的所得,，按照以下原則確定：

　　(1) 銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

　　(2) 提供勞務(wù)所得,，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(3) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所所在地確定,，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得,，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(5) 利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，按照負(fù)擔(dān),、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,，或者按照負(fù)擔(dān),、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

　　(6) 其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)確定,。

　　3. 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán),、債權(quán)，以及擁有,、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等,。

　　4. 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳,，以支付人為扣繳義務(wù)人,。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳,。

　　對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

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　　2013年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識(shí)點(diǎn)第七章匯總