【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)已經(jīng)開(kāi)始備考，學(xué)員們不要懈怠,，小編會(huì)與您一路同行,。今天給大家準(zhǔn)備的是《經(jīng)濟(jì)法》里面比較難點(diǎn)的：消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額,。供學(xué)員們參考,。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法,、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法

　　正文：消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法,、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法,。

　　(一) 從價(jià)定率計(jì)征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額,。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額×比例稅率

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

　　銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款,。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。

　　其換算公式為：應(yīng)稅銷(xiāo)售額 = 含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價(jià)外費(fèi)用,，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　1. 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(1) 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　(2) 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的,。

　　2. 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1) 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2) 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅,。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅,。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

　　對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

　　(二) 從量定額計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品,，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征,，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售數(shù)量。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　銷(xiāo)售數(shù)量,，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,。具體為：

　　1. 銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;

　　2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

　　(三) 復(fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率,，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒,，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法,。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法,，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款,、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷(xiāo)售(或海關(guān)核定、委托方收回,、移送使用)數(shù)量,。

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