【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)名已經(jīng)結(jié)束,，意味著新的考季已經(jīng)開(kāi)始,，大家要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了,。為了祝考生一臂之力,，這里整理了中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn),，愿大家今年都有個(gè)好成績(jī)。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：增值稅專用發(fā)票的使用和管理,，直接關(guān)系到整個(gè)增值稅制度能否正常有效運(yùn)作,，關(guān)系到增值稅的優(yōu)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)

　　正文：增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票的使用和管理，直接關(guān)系到整個(gè)增值稅制度能否正常有效運(yùn)作,，關(guān)系到增值稅的優(yōu)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn),。

　　(一) 增值稅專用發(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。在專用發(fā)票上注明的稅額既是銷貨方的銷項(xiàng)稅額,，又是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，是購(gòu)貨方進(jìn)行稅款抵扣的依據(jù)和憑證,。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額,。屬于下列情形之一的,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　(1) 向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(3) 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形,，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減,。

　　(二) 增值稅專用發(fā)票的使用

　　為加強(qiáng)增值稅征收管理,，規(guī)范增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)使用行為，國(guó)家稅務(wù)總局修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)),，自2007年1月1日起施行,。

　　專用發(fā)票,，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

　　一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票,。使用，包括領(lǐng)購(gòu),、開(kāi)具、撤銷,、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文,。

　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：

　　(1) 發(fā)票聯(lián),，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;

　　(2) 抵扣聯(lián),，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;

　　(3) 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證,。

　　其他聯(lián)次的用途,，由一般納稅人自行確定。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理,。最高開(kāi)票限額,，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí),，須填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》,。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批,。最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的,，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為1 000萬(wàn)元及以上的,，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后,，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》,、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》,、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票,。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

　　(1) 會(huì)計(jì)核算不健全,，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。

　　(2) 有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,。

　　(3) 有下列行為之一的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按該規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。有上列情形的,，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡,。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒、食品,、服裝,、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票,。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票,。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),。

　　專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

　　(1) 項(xiàng)目齊全,，與實(shí)際交易相符;

　　(2) 字跡清楚，不得壓線,、錯(cuò)格;

　　(3) 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

　　(4) 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具,。

　　對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收,。

　　(三) 增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　《中華人民共和國(guó)刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”,，主要規(guī)定了如下罪名：(1) 騙取出口退稅罪;(2) 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票罪;(3) 偽造,、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;(4) 非法出售增值稅專用發(fā)票罪;(5) 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;(6) 非法制造,、出售非法制造的用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票罪;(7) 非法出售用于騙取出口退稅，抵扣稅款發(fā)票罪;(8) 逃避繳納稅款罪;(9) 抗稅罪;(10) 逃避追繳欠稅罪;(11) 非法制造,、出售非法制造的發(fā)票罪;(12) 非法出售發(fā)票罪,，等等。與增值稅密切相關(guān)的主要是前七種,，均與增值稅專用發(fā)票有關(guān),。鑒于增值稅專用發(fā)票對(duì)于增值稅的征管具有重要作用，刑法對(duì)涉及增值稅專用發(fā)票的犯罪規(guī)定了非常嚴(yán)厲的刑事責(zé)任,。其中,，“危害稅收征管罪”規(guī)定了法定最高刑為死刑的是：“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”和“偽造,、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”,。

　　關(guān)于增值稅專用發(fā)票知識(shí)點(diǎn)相關(guān)學(xué)習(xí)推薦：

　　習(xí)題：《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)練習(xí)：增值稅專用發(fā)票

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：增值稅的征收管理、增值稅的稅收優(yōu)惠