流程

（1）劃分責任中心，明確責任范圍

（2）編制責任預算,，制定考核標準

（3）跟蹤記錄信息,，進行責任結(jié)算

（4）評價、考核工作業(yè)績,，編制責任報告

利潤中心

能控制利潤,，能決定產(chǎn)多少,，賣多少，決定不了產(chǎn)什么,？如果訂單都是總部派的,，能算出利潤也不是利潤中心

投資中心

不僅能決定產(chǎn)多少，賣多少,，關(guān)鍵是能決定產(chǎn)什么

特點

（1）成本中心不考核收入,，只考核成本

（2）成本中心只對可控成本負責,，不負責不可控成本

（3）責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容

【提示】成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本

應具備的條件

第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的

第二,，該成本是成本中心可以計量的

第三,，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本

應注意的問題

可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別,、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān),。對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的

提示

預算責任成本（費用）是指實際產(chǎn)量下的預算責任成本（費用）,，即

預算責任成本（費用）=實際產(chǎn)量×預算單位成本（費用）

特點

利潤中心與成本中心相比,，其權(quán)利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本,，還要尋求收入的增長使之超過成本的增長,，即更要強調(diào)相對成本的降低

類型

自然利潤中心

它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心

人為利潤中心

它是人為設(shè)定的,，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心

邊際貢獻

邊際貢獻

=銷售收入總額-變動成本總額

反映了該利潤中心的盈利能力,，但它對業(yè)務評價沒有太大的作用

可控邊際貢獻

（部門經(jīng)理邊際貢獻）

可控邊際貢獻

=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本

是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標

部門邊際貢獻

（部門毛利）

部門邊際貢獻

=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本

部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績

特點

投資中心是最高層次的責任中心,，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任

區(qū)分

投資中心必然是利潤中心,，但利潤中心并不都是投資中心,。利潤中心和投資中心的區(qū)別在于，利潤中心沒有投資決策權(quán),，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)

指標

優(yōu)點

（1）投資收益率主要說明了投資中心運用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻的大小,。（是相對數(shù)指標）它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算,，比較客觀,，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較

（2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率,，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整,，優(yōu)化資源配置

指標

缺點

會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標,，導致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益

指標優(yōu)點

剩余收益指標彌補了投資收益率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足

指標缺點

（1）由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較

（2）剩余收益同樣僅反映當期業(yè)績,，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短期行為

成本中心

最廣

最小

可控的成本,、費用

只以貨幣形式計量投入，

不以貨幣形式計量產(chǎn)出

預算成本節(jié)約額

預算成本節(jié)約率

利潤中心

較窄

較高

成本費用,、收入,、利潤

不進行投入、產(chǎn)出的比較

邊際貢獻

可控邊際貢獻

部門邊際貢獻

投資中心

最小

最高

成本費用,、收入,、利潤、投資效率

進行投入,、產(chǎn)出比較

投資收益率

剩余收益

目的

1.防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責任轉(zhuǎn)嫁,，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價

2.作為一種價格引導下級部門采取明智的決策,，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量

適用

一般適用于內(nèi)部利潤中心

確定

（1）責任中心提供的產(chǎn)品（或服務）經(jīng)常外銷且外銷比例較大的,，或提供的產(chǎn)品（或服務）有外部活躍市場可靠報價的,，可以外銷價格或活躍市場報價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

（2）責任中心一般不對外銷售且外部市場沒有可靠報價的產(chǎn)品（或服務），或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認為不需要頻繁變動價格的,，可參照外部市場或預測價格制定模擬市場價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

（3）責任中心沒有外部市場但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤中心的,，可在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

定義

是指以標準成本等相對穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法

適用

一般用于內(nèi)部成本中心

確定

采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進行結(jié)算,，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況,，包括完全成本、完全成本加成,、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式

協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

定義

是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對均衡,，通過協(xié)商機制制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

適用

主要適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)

確定

協(xié)商價格的取值范圍通常較寬，一般不高于市場價,，不低于變動成本