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【內(nèi)容導航】

預算的編制方法

【所屬章節(jié)】

第三章　預算管理

【知識點】預算的編制方法

預算的編制方法

企業(yè)一般按照分級編制、逐級匯總的方式,，采用自上而下,、自下而上,、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程編制預算。常見的預算方法主要包括增量預算法,、零基預算法,、固定預算法、彈性預算法,、定期預算法與滾動預算法,。

1.增量預算法

增量預算法是指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎，結(jié)合預算期經(jīng)濟活動及相關影響因素的變動情況,，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法,。

缺點：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目,，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支,，而得不到控制，使得不必要開支合理化,，造成預算上的浪費,。

它的編制遵循如下假定：

(1)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整;

(2)企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的,，在預算期予以保持;

(3)以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平,，確定預算期各項活動的預算數(shù)。

2.零基預算法

含義：

零基預算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎,，以零為起點,，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性,，經(jīng)綜合平衡,，形成預算的預算編制方法。

適用范圍：

零基預算法適用于企業(yè)各項預算的編制,，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目,。

優(yōu)點：

(1)以零為起點編制預算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響,，能夠靈活應對內(nèi)外環(huán)境的變化,，預算編制更貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要;

(2)有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制,。

缺點：

(1)預算編制工作量較大,、成本較高;

(2)預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。

3.固定預算法

含義：

固定預算法又稱靜態(tài)預算法,，是指以預算期內(nèi)正常的,、最可實現(xiàn)的某一業(yè)務量(是指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量,、作業(yè)量等與預算項目相關的彈性變量)水平為固定基礎,，不考慮可能發(fā)生的變動的預算編制方法,。

缺點：

(1)適應性差;

(2)可比性差。

4.彈性預算法

含義：

彈性預算法又稱動態(tài)預算法,，是指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上,，分別確定不同業(yè)務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。

優(yōu)點：

與按特定業(yè)務量水平編制的固定預算相比,，彈性預算法的主要優(yōu)點是考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平,，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。

缺點：

(1)預算編制工作量大;

(2)市場及其變動趨勢預測的準確性,、預算項目與業(yè)務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響,。

應用程序：

(1)確定彈性預算適用項目，識別相關的業(yè)務量并預測業(yè)務量在預算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度;

(2)分析預算項目與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系,，確定彈性定額;

(3)構建彈性預算模型,，形成預算方案;

(4)審定預算方案并上報企業(yè)預算管理委員會等專門機構審議后，報董事會等機構審批,。

彈性預算的編制,，可以采用公式法，也可以采用列表法,。

公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務量的預算成本,，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小;缺點是按公式法進行成本分解比較麻煩,，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,，工作量很大。另外對于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學方法修正為直線,，才能應用公式法,。必要時，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務量范圍的固定費用和單位變動費用,。

列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務量多少,，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列,，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本,。但是，運用列表法編制預算,，在評價和考核實際成本時,，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩,。

理論上,，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算,。

彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍,，視企業(yè)或部門的業(yè)務量變化情況而定，務必使實際業(yè)務量不至于超出相關的業(yè)務量范圍,。一般來說,，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限,。

彈性預算法編制預算的準確性,，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

5.定期預算法

定期預算法是指在編制預算時,，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法,。

優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比,，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價,。

缺點：該種預算方法固定以一年為預算期，在執(zhí)行了一段時期之后,，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量,，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn),。

6.滾動預算法

滾動預算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結(jié)果,，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調(diào)整和補充,、逐期滾動,、持續(xù)推進的預算編制方法。

滾動預算一般由中期滾動預算和短期滾動預算組成,。中期滾動預算的預算編制周期通常為3年或5年,，以年度作為預算滾動頻率。短期滾動預算通常以1年為預算編制周期,，以月度,、季度作為預算滾動頻率。短期滾動預算通常使預算期始終保持12個月,。這種預算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行,。

優(yōu)點：

通過持續(xù)滾動預算編制,、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場,、建立跨期綜合平衡,，從而有效指導企業(yè)營運，強化預算的決策與控制職能。

缺點：

(1)預算滾動的頻率越高,，對預算溝通的要求越高,，預算編制的工作量越大。

(2)過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,，導致預算執(zhí)行者無所適從,。

采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動,、逐季滾動和混合滾動,。

(1)逐月滾動。是指在預算編制過程中,，以月份為預算的編制和滾動單位,，每個月調(diào)整一次預算的方法。按照逐月滾動方式編制的預算比較精確,，但工作量比較大,。

(2)逐季滾動。是指在預算編制過程中,，以季度為預算的編制和滾動單位,，每個季度調(diào)整一次預算的方法。逐季滾動編制的預算比逐月滾動工作量小,，但精確度較差,。

(3)混合滾動。是指在預算編制過程中,，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法,。混合滾動的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大,，對遠期的預計把握較小特征,。

注：以上中級會計考試知識點選自田明老師《財務管理》授課講義

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