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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增量預(yù)算法

零基預(yù)算法

固定預(yù)算法

彈性預(yù)算法

定期預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算法

【所屬章節(jié)】

第三章預(yù)算管理

【知識(shí)點(diǎn)】預(yù)算的編制方法

預(yù)算的編制方法

企業(yè)一般按照分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式,，采用自上而下,、自下而上、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程編制預(yù)算,。常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法,、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法,、彈性預(yù)算法,、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法，這些方法廣泛應(yīng)用于營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)預(yù)算的編制,。

1.增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ),，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法,。

缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制,，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支,，而得不到控制,，使得不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi),。

它的編制遵循如下假定：

(1)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的,，不需要進(jìn)行調(diào)整;

(2)企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;

(3)以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平,，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù),。

2.零基預(yù)算法

含義：零基預(yù)算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn),，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性,，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

適用范圍：零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制,，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目,。

應(yīng)用程序：

(1)明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。

(2)制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃,。

(3)編制預(yù)算草案,。

(4)審定預(yù)算方案。

優(yōu)點(diǎn)：

(1)以零為起點(diǎn)編制預(yù)算,，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響,，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要;

(2)有助于增加預(yù)算編制透明度,，有利于進(jìn)行預(yù)算控制,。

缺點(diǎn)：

(1)預(yù)算編制工作量較大、成本較高;

(2)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大,。

3.固定預(yù)算法

含義：固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法,，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(是指企業(yè)產(chǎn)量,、銷售量,、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量)水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法,。

缺點(diǎn)：

(1)適應(yīng)性差;

(2)可比性差,。

4.彈性預(yù)算法

含義：

彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上,，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法,。

優(yōu)點(diǎn)：

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)是考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平,，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況,。

缺點(diǎn)：

(1)預(yù)算編制工作量大;

(2)市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響,。

應(yīng)用程序：

(1)確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目,，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度;

(2)分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額;

(3)構(gòu)建彈性預(yù)算模型,，形成預(yù)算方案;

(4)審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后,，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

彈性預(yù)算的編制,，可以采用公式法,，也可以采用列表法。

公式法的優(yōu)點(diǎn)是:便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,，可比性和適應(yīng)性強(qiáng),，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小;缺點(diǎn)是按公式法進(jìn)行成本分解比較麻煩,，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大,。另外對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線,，才能應(yīng)用公式法。必要時(shí),，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用,。

列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本,，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列,，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是,，運(yùn)用列表法編制預(yù)算,，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”,，比較麻煩。

理論上,，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算,。

彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍,，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍,。一般來說,，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限,。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性,，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

5.定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí),，以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法,。

優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),。

缺點(diǎn)：該種預(yù)算方法固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時(shí)期之后,，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量,，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn),。

6.滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果,，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率,，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng),、持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法,。

滾動(dòng)預(yù)算一般由中期滾動(dòng)預(yù)算和短期滾動(dòng)預(yù)算組成。中期滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為3年或5年,，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率,。短期滾動(dòng)預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制周期，以月度,、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率,。短期滾動(dòng)預(yù)算通常使預(yù)算期始終保持12個(gè)月。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃,，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行,。

優(yōu)點(diǎn)：

通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理,，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng),、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn),，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能,。

缺點(diǎn)：

(1)預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高,，預(yù)算編制的工作量越大,。

(2)過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從,。

采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算,，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng),。

(1)逐月滾動(dòng),。是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位,，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法,。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量比較大,。

(2)逐季滾動(dòng),。是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位,，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法,。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)工作量小，但精確度較差,。

(3)混合滾動(dòng),。是指在預(yù)算編制過程中,，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法?；旌蠞L動(dòng)的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期把握較大,，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小特征。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)選自田明老師2020年《財(cái)務(wù)管理》授課講義

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