采用成本模式計量是什么
精選回答
采用成本模式計量是應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,、計提折舊或進(jìn)行攤銷,，取得的租金收入,，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn),，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。
采用成本模式后續(xù)計量的差異
(一)會計處理采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：
1,、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本,，借記“投資性房地產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目,。
2,、按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或進(jìn)行攤銷,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。
3,、取得的租金收入,，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。
4,、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定,。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。由于固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),、長期股權(quán)投資等價值較大的非流動資產(chǎn)發(fā)生減值,，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計提減值損失后，價值恢復(fù)的可能極小或不存在,，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值,，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回,。
(二)稅務(wù)處理
1,、對外出租的房產(chǎn)，允許按稅法規(guī)定扣除折舊,。內(nèi)資企業(yè)殘值率為5%(國稅發(fā)[2003]70號),，外資企業(yè)殘值率為10%(國稅發(fā)[2003]127號)，折舊年限不得短于20年,，均采用直線法,。
2、國稅發(fā)[2000]84號(內(nèi)企),、國稅發(fā)[2002]31號(外企)規(guī)定,，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則,，除國家稅收規(guī)定外,，企業(yè)提取的各種跌價、減值準(zhǔn)備,，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,。只有在該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得中扣除,。
納稅調(diào)整方法如下：若,，(本期會計折舊或攤銷額+本期計提減值準(zhǔn)備)-按稅法規(guī)定本期允許扣除的折舊或攤銷額>0，說明投資性房地產(chǎn)賬面價值小于計稅成本,，形成可抵扣暫時性差異,，也可能是本期轉(zhuǎn)回前期的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)調(diào)增所得額=(本期會計折舊或攤銷額+本期計提減值準(zhǔn)備)-按稅法規(guī)定本期允許扣除的折舊或攤銷額若,，(本期會計折舊或攤銷額+本期計提減值準(zhǔn)備)-按稅法規(guī)定本期允許扣除的折舊或攤銷額<0，說明投資性房地產(chǎn)賬面價值大于計稅成本,，形成應(yīng)納稅暫時性差異,，也可能是本期轉(zhuǎn)回前期的可抵扣時間性差異,，應(yīng)調(diào)減所得額=(本期會計折舊或攤銷額+本期計提減值準(zhǔn)備)-按稅法規(guī)定本期允許扣除的折舊或攤銷額處置投資性房地產(chǎn)時，對投資性房地產(chǎn)會計成本與計稅成本的差額進(jìn)行納稅調(diào)整,。
會計賬面價值=初始成本-已計提折舊或攤銷額-已計提減值準(zhǔn)備剩余計稅成本=初始成本-已扣除折舊或攤銷額若,，會計賬面價值>剩余計稅成本，應(yīng)調(diào)增所得額=會計賬面價值-剩余計稅成本若,，會計賬面價值<剩余計稅成本,，應(yīng)調(diào)減所得額=會計賬面價值-剩余計稅成本至此，應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異全部轉(zhuǎn)回,。
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