成本動因

資源成本動因

資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素,。資源動因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用,，根據(jù)資源動因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè),。

作業(yè)成本動因

作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況,，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ),，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

作業(yè)成本計算法的計算

根據(jù)作業(yè)成本計算法：“作業(yè)耗用資源,，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想,，產(chǎn)品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè),，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式,，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本,。第二階段,，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因,，將第一階段計算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對象。

傳統(tǒng)成本計算法下,，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”,。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外,，還要將各項間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”,；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品,。因此,，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。

責(zé)任中心

責(zé)任中心含義

考核指標(biāo)及

其計算公式

指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)

指標(biāo)缺點(diǎn)

成本中心

只對可控成本負(fù)債

預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×

利潤中心

既能控制成本,，又能控制收入和利潤

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額

反映了利潤中心的盈利能力

對業(yè)績的評價沒有太大的作用

可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn),。

部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn),，更多地用于評價部門業(yè)績。

投資中心

既能控制成本,、收入和利潤,，又能控制投入的資金

投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

【提示】①營業(yè)利潤是指息稅前利潤

②平均營業(yè)資產(chǎn)=（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2

它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀,，可用于部門之間,，以及不同行業(yè)之間的比較，因此,，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率,，而且，尤為重要的是,，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整,，優(yōu)化資源配置。

會引起短期行為的產(chǎn)生,，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。

剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率）

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的這一不足之處,。

①由于其是一個絕對指標(biāo),，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較；

②剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績,，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為,。