【小編"紀念"】在2013年中級會計職稱考試的備考初期階段,，大家可以先學習掌握一些基礎(chǔ)的知識點,，每天學習一點,，不能松懈,，在這個階段把知識點掌握扎實,。今天和大家分享的是《財務(wù)管理》中的：成本性態(tài),。

　　成本性態(tài)

　　成本性態(tài),，又稱成本習性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系,。成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進行分析,，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性關(guān)系，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料,。它對于及時采取有效措施,，挖掘降低成本的潛力，爭取實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效果,，具有重要意義,。

　　按照成本性態(tài)，通�,？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本,、變動成本和混合成本。

　　固定成本

　　固定成本是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi),，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本,。例如，固定折舊費用,、房屋租金,、行政管理人員工資、財產(chǎn)保險費,、廣告費,、職工培訓費、辦公費,、產(chǎn)品研究開發(fā)費用等,，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動,，但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負擔的固定成本)會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動,。

　　固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　約束性固定成本是指管理當局的短期(經(jīng)營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本,。例如：保險費,、房屋租金,、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出,，即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生,。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本,，所以也稱為“經(jīng)營能力成本”,，它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑,，只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率,，以取得更大的經(jīng)濟效益,。

　　酌量性固定成本是指管理當局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如,，廣告費,、職工培訓費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用等,。這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動,。一般是由管理當局在會計年度開始前，斟酌計劃期間企業(yè)的具體情況和財務(wù)負擔能力,，對這類固定成本項目的開支情況分別作出決策,。酌量性固定成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力,，因此,，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約,、精打細算,，編制出積極可行的費用預算并嚴格執(zhí)行，防止浪費和過度投資等,。

　　變動成本

　　變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料,、直接人工,，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費,、包裝費,，以及按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的，其總額會隨著產(chǎn)量的增減成正比例的增減,。其基本特征是：變動成本總額因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動,，但單位變動成本(單位業(yè)務(wù)量負擔的變動成本)不變,。

　　變動成本也可以區(qū)分為兩大類：技術(shù)變動成本和酌量性變動成本。

　　技術(shù)變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本,。如生產(chǎn)一臺汽車需要耗用一臺引擎,、一個底盤和若干個輪胎等，這種成本只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生,，若不生產(chǎn),，其技術(shù)變動成本便為零。

　　酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本,。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定,。

　　混合成本

　　從成本習性來看,，固定成本和變動成本只是兩種極端的類型。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,，大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間,，即混合成本。顧名思義,，混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本,。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面,，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系,。

　　混合成本兼有固定與變動兩種性質(zhì)，可進一步將其細分為半變動成本,、半固定成本,、延期變動成本和曲線變動成本。

　　(1) 半變動成本,。半變動成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上,，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。這些成本的特點是：它通常有一個初始的固定系數(shù),，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān),，這部分成本類似于固定成本;在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加,。如,，固定電話座機費、水費,、煤氣費等均屬于半變動成本,。

　　(2) 半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的,，但當業(yè)務(wù)量增長到一定限度,，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi),，發(fā)生額又保持不變,，直到另一個新的跳躍。例如,，企業(yè)的管理員,、運貨員、檢驗員的工資等成本項目就屬于這一類,。

　　(3) 延期變動成本,。延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù)，當業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍,，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動,。例如，職工的基本工資,，在正常工作時間情況下是不變的;但當工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金,。其成本習性模型如圖6-5所示,。

　　(4) 曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量,，相當于固定成本,，在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加,，成本也逐步變化,，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：

　　一是遞增曲線成本,，如累進計件工資,、違約金等，隨著業(yè)務(wù)量的增加,，成本逐步增加,，并且增加幅度是遞增的。二是遞減曲線成本,，如有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水,、電消費成本、“費用封頂”的通信服務(wù)費等,，其曲線達到高峰后就會下降或持平,。

　　在實際經(jīng)濟生活中，企業(yè)大量的費用項目屬于混合成本，為了經(jīng)營管理的需要,，必須把混合成本分為固定與變動兩個部分,。混合成本的分解主要有以下幾種方法：

　　(1) 高低點法,。它是以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù),，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進行分解,，得出成本性態(tài)的模型,。采用高低點法計算較簡單，但它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數(shù)據(jù),，故代表性較差,。

　　(2) 回歸分析法。這是一種較為精確的方法,。它根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料,，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線,，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法,。

　　(3) 賬戶分析法，又稱會計分析法,，它是根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細賬的內(nèi)容,，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本,，就視其為哪一類成本,。這種方法簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷,。

　　(4) 技術(shù)測定法,，又稱工業(yè)工程法，它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法,。該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解,。

　　(5) 合同確認法。它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟合同或協(xié)議中關(guān)于支付費用的規(guī)定,，來確認并估算哪些項目屬于變動成本,，哪些項目屬于固定成本的方法。合同確認法要配合賬戶分析法使用,。

　　根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式

　　在將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本之后,，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：

　　總成本 = 固定成本總額+變動成本總額

　　= 固定成本總額+(單位變動成本業(yè)務(wù)量)

　　這個公式在變動成本計算,、本量利分析,、正確制定經(jīng)營決策和評價各部門工作業(yè)績等方面具有不可或缺的重要作用,。

　　2013年《財務(wù)管理》預習輔導匯總（五）