【導(dǎo)讀】2013年中級會計(jì)職稱新考季已經(jīng)到來,，大家也要開始學(xué)習(xí)了,，這里準(zhǔn)備了各章節(jié)的備考知識點(diǎn),，幫助大家一起備考。

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于中級《財(cái)務(wù)管理》第二章預(yù)算管理的第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,，分別采用固定預(yù)算,、彈性預(yù)算,、增量預(yù)算,、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算

　　正文：預(yù)算的編制方法

　　企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,，分別采用固定預(yù)算,、彈性預(yù)算、增量預(yù)算,、零基預(yù)算,、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。

　　(一) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

　　1. 固定預(yù)算編制方法

　　固定預(yù)算,，又稱靜態(tài)預(yù)算,，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的,、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目,。

　　固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是過于呆板,，因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下,，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動,，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差,。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí),，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,，某企業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為銷售100 000件產(chǎn)品,，按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費(fèi)用為5 000元。如果該銷售部門實(shí)際銷售量達(dá)到120 000件,，超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量,，固定預(yù)算下的費(fèi)用預(yù)算仍為5 000元。

　　2. 彈性預(yù)算編制方法

　　彈性預(yù)算是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,，根據(jù)量,、本、利之間的依存關(guān)系,，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動,，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平,。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的,。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量,、機(jī)器工時(shí),、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。

　　彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng),。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用),、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。

　　彈性預(yù)算的編制,，可以采用公式法,，也可以采用列表法。

　　(1) 公式法,。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系,，成本總額、固定成本總額,、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：

　　Y = a+bx

　　其中Y是成本總額,，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本,，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量,，某項(xiàng)目成本總額Y是該項(xiàng)目固定成本總額和變動成本總額之和,。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分,。

　　公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動,，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較小;缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩,，對每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解,，工作量很大。

　　(2) 列表法,。列表法是指通過列表的方式,，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。

　　列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算,，不用再另行計(jì)算,，因此直接、簡便;缺點(diǎn)是編制工作量較大,，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動,，彈性仍然不足。

　　(二) 增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

　　1. 增量預(yù)算編制方法

　　增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ),，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ),，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整,，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的,，不需要進(jìn)行調(diào)整;

　　第二,，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;

　　第三,，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平,，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。

　　增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制,，因?yàn)椴患右苑治龅乇Ａ艋蚪邮茉�有的成本費(fèi)用項(xiàng)目,，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制,，形成不必要開支合理化,，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

　　2. 零基預(yù)算編制方法

　　零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算方法”,，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí),，不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法,。

　　零基預(yù)算的程序如下：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工,，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案,，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額,。

　　第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目,。在編制預(yù)算時(shí),，對不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng);對可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析,，盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中,。

　　第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目,。在編制預(yù)算時(shí),，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出,。然后,，再根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支,。

　　零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：① 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制;② 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③ 能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性;④ 有利于促使各基層單位精打細(xì)算,，合理使用資金。

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