2018中級經(jīng)濟師《財政稅收》預習考點：一般納稅人應納稅額的計算(2)
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【內(nèi)容導航】
一般納稅人應納稅額的計算(2)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于中級經(jīng)濟師財政稅收科目第四章貨物和勞務稅制度
【知識點】：一般納稅人應納稅額的計算(2)
一般納稅人應納稅額的計算(2)
(3)不得抵扣進項稅的情形(未產(chǎn)生銷項稅額)
1)用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費(含交際應酬消費)的購進貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);
其中：涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)),、不動產(chǎn),。
2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;
3)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn),，固定資產(chǎn)可以)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;
4)非正常損失的不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務;
5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務;
納稅人新建、改建,、擴建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。
【提示】以上非正常損失，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉爛變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收,、毀損,、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災害)毀損或者發(fā)生合理損耗，對應的進項稅額可以抵扣,。
6)購進的旅客運輸服務、貸款服務,、餐飲服務,、居民日常服務和娛樂服務;
7)納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費咨詢費等費用;
8)使用一般方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的;
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×(當月免稅項目+非增值稅應稅勞務銷售額)÷當月全部銷售額
9)有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,，不得抵扣進項稅額,，也不得使用專用發(fā)票;
①一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準確稅務資料的
?、诔鲋刀悓嵤┘殑t第29條規(guī)定(允許按小規(guī)模納稅人納稅)外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,。
10)扣稅憑證不合格的。
(4)進項稅額的扣減
1)已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務,，事后改變用途(用于不準抵扣進項稅額的情形),，應將該項購進貨物、勞務,、服務,、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減;
2)一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減,。
(5)進項稅額不足抵扣的處理
1)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;
2)國家稅務總局關于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
①對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;
?、诩{稅人發(fā)生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
a：欠稅稅額大于期末留抵稅額,，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目,，貸記“應交稅費-未交增值稅”;
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額,，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”。
【提示】選擇期末留抵稅額與增值稅欠稅稅額較小者,。
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