注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的沖刺備考正在進(jìn)行，對(duì)于注會(huì)考生來(lái)說(shuō),，學(xué)好會(huì)計(jì)不僅僅是為了拿到注會(huì)證書，也是為了從中學(xué)習(xí)支撐未來(lái)實(shí)務(wù)工作的要點(diǎn),！下文為注會(huì)主觀題專練,，考生們不僅要學(xué)會(huì)，還要懂得如何掌握,！

?注會(huì)會(huì)計(jì)主觀題專練匯總  ? 公益?？季砻赓M(fèi)下載 ?  近3年考試試題及答案

內(nèi)部商品交易的合并處理

【計(jì)算分析題】

甲公司為乙公司的母公司,，擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份。2×22年度,、2×23年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×22年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

①2×22年3月,，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，售價(jià)分別為：A產(chǎn)品900萬(wàn)元,，B產(chǎn)品800萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行,。A產(chǎn)品成本為500萬(wàn)元,，B產(chǎn)品成本為600萬(wàn)元,，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

②2×22年度，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外出售20%,，B產(chǎn)品對(duì)外出售40%,，其余部分形成期末存貨。

③2×22年年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),，庫(kù)存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至400萬(wàn)元,。A產(chǎn)品尚未發(fā)生減值。

（2）2×23年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

①2×23年度,，乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中20%形成乙公司的存貨，其余部分對(duì)外出售,。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。

②2×23年年末,，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),，因市價(jià)持續(xù)下跌,，庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至80萬(wàn)元,。

（3）其他相關(guān)資料：

①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,。

②甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

③甲公司,、乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：

（1）編制甲公司2×22年內(nèi)部購(gòu)銷存貨相關(guān)的抵銷分錄,。

（2）編制甲公司2×23年內(nèi)部購(gòu)銷存貨相關(guān)的抵銷分錄。

【正確答案】

（1）,、正確答案： 2×22年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理：

①A產(chǎn)品的抵銷處理：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 900

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 900

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 320

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 320[（900-500）×80%]

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　80（320×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　80

②B產(chǎn)品的抵銷處理：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 800

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 800

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 120[（800-600）×60%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 120

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　80（800×60%-400）

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　80

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10[（120-80）×25%]

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　10

（2）,、正確答案： 2×23年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理：

①A產(chǎn)品的抵銷處理：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 320

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 320

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　80

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　80

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　80[（900-500）×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　80

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　80

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　80

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　80

【提示】合并報(bào)表中A產(chǎn)品成本=500×20%=100（萬(wàn)元）,，可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，合并報(bào)表中A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=900×20%=180（萬(wàn)元）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（180-80）×25%=25（萬(wàn)元）；個(gè)別報(bào)表中A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（180-80）×25%=25（萬(wàn)元）,。合并報(bào)表中轉(zhuǎn)回期初調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)80萬(wàn)元。

②B產(chǎn)品的抵銷處理：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 120

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 120

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　80

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　80

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　10

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　10

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬(wàn)別,，考前如不針對(duì)題型做專門的訓(xùn)練,，那在考場(chǎng)上自然沒有解題思路。點(diǎn)擊下圖東奧資料庫(kù),，注冊(cè)即可下載更多學(xué)習(xí)資料,！

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