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長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下的企業(yè)合并）

【綜合題】

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2×22年1月1日,，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán),，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù),。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價值為每股10元,。另外,，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)的費(fèi)用150萬元。2×22年1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元,，其中，股本25000萬元,，資本公積5000萬元,，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元,；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元,。公允價值與賬面價值的差額為一宗土地增值15000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值等于公允價值,。該土地尚可使用50年,，無殘值，按直線法攤銷,，假定土地攤銷計入管理費(fèi)用,。

當(dāng)日，甲公司對乙公司的董事會進(jìn)行改選,，改選后能夠控制乙公司,。

甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶,；除此之外,，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。

（2）2×22年6月25日,，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司,，銷售價格為2500萬元，銷售成本為2000萬元,。乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn),，并在2×22年6月28日投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用10年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊,。

截至2×22年12月31日，甲公司尚未收到款項,，甲公司按預(yù)期信用損失法計提125萬元的壞賬準(zhǔn)備,；該項應(yīng)收款項于2×23年3月10日收存銀行。

（3）2×22年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元,，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬元。2×22年12月31日,，乙公司按購買日賬面價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為72000萬元,，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元,，其他綜合收益1000萬元,，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元,。

（4）2×23年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元,。

甲公司在編制合并財務(wù)報表時,，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×22年年末進(jìn)行減值測試時,，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值,。2×23年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,，減值測試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。

其他資料：（1）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,，不計提任意盈余公積；（2）

乙公司的各項資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù),；（3）甲公司2×23年度財務(wù)報告于2×24年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出,；（4）本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司對乙公司的投資成本,，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄；計算合并商譽(yù)金額,。

（2）根據(jù)資料（1）,、（2）和（3），編制甲公司2×22年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄,。

（3）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司2×23年度合并財務(wù)報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄,。

（4）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司應(yīng)計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會計分錄,。

【正確答案】

（1）、正確答案： ①甲公司對乙公司投資成本=5000×10=50000（萬元）,。

②

借：長期股權(quán)投資　 　　　　　　　　50000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　資本公積——股本溢價　　　　　 45000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 150

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 150

③合并商譽(yù)=50000-80000×60%=2000（萬元）,。

（2）、正確答案： 2×22年12月31日

調(diào)整評估增值：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 15000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 15000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 300（15000/50）

　貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　 300

抵銷內(nèi)部交易：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　2500

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　2000

　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　25（500/10/12×6）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　25

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　2500

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 125

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　 125

按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　3420[（6000-300）×60%]

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　3420

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 600（1000×60%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 600

抵權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　 25000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 20000（5000+15000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 26600（26000+600）

　　年末未分配利潤　　　　　　　 　14100（9000+6000-300-600）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　2000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 　54020（50000+3420+600）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 34680

　 [（25000+20000+1000+26600+14100）×40%]

抵損益：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　3420

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　2280

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　9000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　 600

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　 14100

（3）,、正確答案： 借：年初未分配利潤　　　　　　　　　 500

　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　25（500/10/12×6）

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　25

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 125

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　 125

（4）,、正確答案： 2×23年12月31日乙公司根據(jù)購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（萬元）；

完全商譽(yù)=2000/60%=3333.33（萬元）,，包含完全商譽(yù)的乙公司資產(chǎn)組的賬面價值=91600+3333.33=94933.33（萬元）,，乙公司資產(chǎn)組減值金額=94933.33-92000=2933.33（萬元），減值金額沒有超過完全商譽(yù),，故甲公司按照份額承擔(dān)商譽(yù)的減值,，甲公司應(yīng)計提的商譽(yù)減值金額=2933.33×60%=1760（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1760

　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　1760

2024年注冊會計師考試時間為8月23日-25日,，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬別,，考前如不針對題型做專門的訓(xùn)練，那在考場上自然沒有解題思路,。點(diǎn)擊下圖東奧資料庫,，注冊即可下載更多學(xué)習(xí)資料！

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