注會《審計》描述中的細節(jié)非常重要。有考生在估分時會發(fā)現(xiàn)，主觀題得分并不如意，很大程度上就是因為答題關鍵詞,、結(jié)論表述上沒有做到具體細節(jié)。針對這類科目,，考生應該做到適度練習,！以下為審計考點家庭和私人關系的熱點問答內(nèi)容,，一起來看,！

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ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2022年度財務報表審計項目合伙人,。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡。審計項目團隊在審計中遇到下列事項：

（1）2022年7月,，甲公司的子公司乙公司財務總監(jiān)的母親與XYZ公司合伙人B的妻子共同合伙開辦了一家大型連鎖經(jīng)營的寵物醫(yī)院,，該寵物醫(yī)院不是ABC會計師事務所的審計客戶,，XYZ公司為該寵物醫(yī)院提供稅收籌劃服務。合伙人B未參與甲公司審計項目,。

（2）丙公司是甲公司的全資子公司,，XYZ公司協(xié)助丙公司實施大額融資交易。

（3）丁公司是甲公司的全資子公司,，XYZ公司為丁公司優(yōu)化了2022年存貨內(nèi)部控制信息系統(tǒng),。

（4）XYZ公司于2022年3月1日與甲公司的全資子公司戊公司簽訂了合作協(xié)議，協(xié)助戊公司推廣財務軟件,，并由XYZ公司提供相關配套的咨詢服務,。

（5）C注冊會計師是ABC會計師事務所為甲公司提供技術(shù)咨詢的合伙人,，其妻子是甲公司某重要分部財務部經(jīng)理,。

（6）己公司是甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè)。項目經(jīng)理D注冊會計師的妻子于2023年1月6日買入己公司股票10萬股,，并于2023年1月7日全部賣出,。己公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

要求：針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況,，并簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

如您所述,，是不作為關聯(lián)實體考慮,，而這塊考核的是：

（四）與審計客戶擁有共同經(jīng)濟利益

如果會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益,，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益,，除非滿足下列條件之一，否則會計師事務所,、審計項目團隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有經(jīng)濟利益：

1．經(jīng)濟利益對會計師事務所,、審計項目團隊成員及其主要近親屬，以及審計客戶均不重要,；

2.審計客戶無法對該實體施加重大影響,。

擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目團隊成員之前,，該人員或其主要近親屬應當處置全部經(jīng)濟利益,，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大,。

◆ 問題詳述：第二問為啥不是禁止的商業(yè)關系,？跟過度推介有啥關系？第四問說了協(xié)助推廣財務軟件為啥又跟過度推介沒關系,？請老師區(qū)分一下過度推介和禁止的商業(yè)關系的適用情況,。

題目同上

◆ 東奧解答：

第二問,，這里是協(xié)助融資，是屬于提供的財務服務,。

我們看商業(yè)關系的三個情形：

1.與客戶或其控股股東,、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè),；

2.按照協(xié)議,，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售,。

3.按照協(xié)議,，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務,。

我們可以看出協(xié)助融資并不是商業(yè)關系的一種,，我們再看財務服務的規(guī)定：

公司財務服務主要包括下列活動：

1.協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略；

2.為審計客戶并購識別可能的目標：

3.對資產(chǎn)處置交易提供建議,；

4.協(xié)助實施融資交易,；

5.對合理安排資本結(jié)構(gòu)提供建議；

6.對直接影響被審計財務報表金額的資本結(jié)構(gòu)或融資安排提供建議,。

會計師事務所提供財務服務,，可能因自我評價或過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。

這里的過度推介指的是,，協(xié)助融資的時候,，是要站在被審計單位的立場上去宣傳自己，去闡述一些有利于融資的觀點和看法,，以達到和別的企業(yè)順利融資的目的,，所以是屬于過度推介。

上面老師給您列示了商業(yè)關系,，現(xiàn)在給您列示一下過度推介一般適用的情形：

因過度推介產(chǎn)生不利影響的情形主要包括：

1.注冊會計師推介客戶的產(chǎn)品,、股份或其他利益；

2.當客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,，注冊會計師為該客戶辯護,；

3.注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規(guī)的制定。

◆ 問題詳述：丙是甲不重要的聯(lián)營企業(yè),，不也要納入合并財務報表？不也影響甲的報表嗎,？那不是因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響,？另外對上市公司關聯(lián)實體都有哪些，哪些需要影響重大,，哪些不重大,？

ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2022年度財務報表審計項目合伙人,，XYZ公司為ABC會計師事務所的網(wǎng)絡所。審計項目團隊在審計中遇到下列事項：

（1）A注冊會計師的父親于2022年8月24日購買的甲公司的股票,，在2022年8月25日全部賣出,。

（2）乙公司是甲公司不重要的子公司。2022年10月,，乙公司將其2022年度的內(nèi)部控制評價工作外包給XYZ公司,，但最終乙公司負責人在內(nèi)部控制評價報告上簽字蓋章。

（3）B注冊會計師是ABC會計師事務所信息技術(shù)部的合伙人,，不是審計項目團隊成員,，其妻子是甲公司某分公司的人力資源管理部門經(jīng)理。

（4）丙公司是甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè),。2022年12月,，丙公司從XYZ公司借調(diào)軟件工程師協(xié)助其財務系統(tǒng)升級，為期三周,。丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶,。

（5）A注冊會計師應甲公司管理層要求,，對甲公司擬招聘的高級管理人員實施背景調(diào)查,，并就是否錄用形成書面意見。

（6）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議,，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務,。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費,。

要求：針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020年修訂）有獨立性規(guī)定（不考慮過渡期安排）或職業(yè)道德基本原則的情況，并簡要說明理由,。

◆ 東奧解答：

丙是甲不重要的聯(lián)營企業(yè),，不也要納入合并財務報表？不也影響甲的報表嗎,？那不是因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響,？
是以長期股權(quán)投資的形式體現(xiàn)在合并財務報表中，并不是影響財務報表的各方各面,，且丙公司財務系統(tǒng)的升級對長期股權(quán)投資的價值的影響不那么大（所以不涉及自我評價）,，由于其不屬于教材列示的五個關聯(lián)實體之一，所以不用看成審計客戶,，所以認為該事項不違反獨立性,。
另外對上市公司關聯(lián)實體都有哪些，哪些需要影響重大,，哪些不重大,。
您是想問要看成審計客戶的關聯(lián)實體有哪些對么,，關聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：

1 .能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要,；

2 .在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體,，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要,；

3 .受到客戶直接或間接控制的實體,；

4 .客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響,，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控

制的實體）重要（重要聯(lián)營企業(yè)）,；

5 .與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實體”），并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要,。

在審計客戶是上市公司的情況下,，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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