非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制_注會(huì)會(huì)計(jì)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-11 15:33:41

注會(huì)學(xué)習(xí)壓力較大,，想要完全學(xué)懂教材內(nèi)的知識(shí)點(diǎn)，習(xí)題鞏固比不可少,，當(dāng)然考生們?cè)诮忸}的過(guò)程中可能也會(huì)遇到其他的問(wèn)題,，東奧會(huì)計(jì)在線整理了考點(diǎn)非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的熱點(diǎn)問(wèn)答，有疑問(wèn)的考生一起來(lái)看看吧,！

熱點(diǎn)問(wèn)題：為什么從其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)入庫(kù)存股,？

甲公司其2×21年至2×22年發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并情況及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）以發(fā)行股票和部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià),，購(gòu)買(mǎi)W公司持有的乙上市公司60%股份,，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的收購(gòu)。上述甲公司收購(gòu)乙公司的方案于2×21年3月和2×21年7月分別經(jīng)甲公司,、W公司董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn),。2×21年10月12日，政府相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)并通過(guò)購(gòu)買(mǎi)乙公司的方案,。2×22年1月1日,，甲公司向W公司定向發(fā)行本公司普通股17000萬(wàn)股，每股市價(jià)為10元,，并向W公司支付銀行存款30000萬(wàn)元,，同日，甲公司對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選,，改選后董事會(huì)由9人組成,，6人由甲公司委派。根據(jù)乙公司章程,，股東大會(huì)決議需經(jīng)代表二分之一以上表決權(quán)的股東通過(guò),，董事會(huì)決議需經(jīng)二分之一以上的董事通過(guò)。
2×22年1月1日,，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為280000萬(wàn)元（其中股本32000萬(wàn)元,，資本公積188000萬(wàn)元，盈余公積10000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)50000萬(wàn)元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300000萬(wàn)元,，除一項(xiàng)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。該投資性房地產(chǎn)為出租用的辦公樓，賬面價(jià)值為65000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為85000萬(wàn)元,，按年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為50年,，已使用30年,，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。
甲公司為合并乙公司而發(fā)生的聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師,、律師、評(píng)估師等費(fèi)用1050萬(wàn)元,，甲公司為定向發(fā)行股份支付承銷(xiāo)商傭金2000萬(wàn)元,。
（2）2×22年3月1日，乙公司以3150萬(wàn)元的價(jià)格從外部獨(dú)立的第三方受讓甲公司5%股權(quán),，款項(xiàng)已用銀行存款支付,，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。乙公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資,。由于乙公司對(duì)甲公司不具有控制,、共同控制或重大影響。乙公司將對(duì)甲公司股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2×22年12月31日，乙公司所持甲公司上述股權(quán)的公允價(jià)值為3400萬(wàn)元,。
（3）乙公司2×22年11月30日與甲公司簽訂辦公樓轉(zhuǎn)讓合同,，按合同簽訂當(dāng)日的賬面價(jià)值將辦公樓轉(zhuǎn)讓給甲公司，以供甲公司辦公用,，根據(jù)合同約定乙公司將在40日內(nèi)騰空辦公樓并將其移交甲公司,。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價(jià)60000萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊（包括當(dāng)年1月至11月計(jì)提的折舊）3000萬(wàn)元,。該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。乙公司預(yù)計(jì)上述辦公樓轉(zhuǎn)讓將于下年一月份完成。預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額大于賬面價(jià)值,。
年末,，乙公司尚未完成辦公樓的騰空和移交,。
2×22年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元,。
（4）2×22年1月1日,，乙公司就甲公司的一幢辦公樓與甲公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議并于當(dāng)日完成交接手續(xù)。有關(guān)資料如下：
①初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年200萬(wàn)元,，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年末支付,；
②為獲得該項(xiàng)租賃，乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬(wàn)元,；
③乙公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率,，其增量借款年利率為5%，該利率反映的是乙公司以類(lèi)似抵押條件借入期限為10年,、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率,；
④甲公司對(duì)出租辦公樓采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,，2×22年12月31日的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元,。該辦公樓建造成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，該辦公樓至2×22年1月1日已提折舊500萬(wàn)元,。乙公司按照10年,，采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。
其他資料：第一,，已知：（P/A,，5%，10）=7.7217,。第二,，在合并前，甲公司與W公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。第三,，乙公司按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積,，本年未向股東分配股利,。第四，甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）計(jì)算甲公司對(duì)乙公司60%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

甲公司對(duì)乙公司60%股權(quán)投資的成本=17000×10+30000=200000（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　200000
　貸：股本　　　　　　　　　 17000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　153000
　　　銀行存款　　　　　　　 30000
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　1050
　　資本公積—股本溢價(jià)　　　2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　3050

（2）計(jì)算甲公司合并乙公司的商譽(yù),。

商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=200000-300000×60%=20000（萬(wàn)元）。

（3）編制乙公司與取得及持有甲公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：其他權(quán)益工具投資—成本
　　　　　　　　3200（3150+50）
　貸：銀行存款　　　　　　　　3200
借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：其他綜合收益　　　　　　200

（4）編制乙公司與擬出售辦公樓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：持有待售資產(chǎn)　　　　　 57000
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　3000
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 60000

（5）根據(jù)資料（1）、（2）和（3）,，編制甲公司2×22年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄,。

①對(duì)乙公司持有甲公司5%股權(quán)投資的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄
借：庫(kù)存股　　　　　　　　　3200
　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　3200
借：其他綜合收益　　　　　　 200
　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　 200
②對(duì)辦公樓轉(zhuǎn)讓的抵銷(xiāo)分錄
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 57000
　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　 57000
借：管理費(fèi)用100（60000÷50÷12）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　100
借：少數(shù)股東權(quán)益　40（100×40%）
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　40
③對(duì)乙公司投資性房地產(chǎn)的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn)
　　　　　 20000（85000-65000）
　貸：資本公積　　　　　　　20000
借：營(yíng)業(yè)成本　 1000（20000÷20）
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　1000
④將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　 6600［（12000-1000）×60%］
　貸：投資收益　　　　　　　　6600
⑤母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)
借：股本　　　　　　　　　 32000
　　資本公積
　　　　 208000（188000+20000）
　　盈余公積11200（10000+1200）
　　年末未分配利潤(rùn)
59800（50000+12000-1000-1200）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　20000
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　　　206600（200000+6600）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　124400
［（32000+208000+11200+59800）×40%］
借：投資收益　　　　　　　　6600
　　少數(shù)股東損益
　　4400［（12000-1000）×40%］
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　50000
　貸：提取盈余公積　　　　　　1200
　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　 59800

（6）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×22年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與上述業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

①2×22年1月1日
借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　2000
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　500
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2000
　　　其他綜合收益　　　　　　 500
②2×22年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 100
借：銀行存款　　　　　　　　 200
　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　 200

（7）根據(jù)資料（4）,，編制乙公司2×22年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與上述業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

①2×22年1月1日
租賃期開(kāi)始日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=200×7.7217=1544.34（萬(wàn)元）,，租賃期開(kāi)始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=5+1544.34=1549.34（萬(wàn)元）,。
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　 1549.34
　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　　　 455.66（2000-1544.34）
　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額
　　　　　　　　　　2000（200×10）
　　　銀行存款　　　　　　　　　 5
②2×22年12月31日
確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用77.22（1544.34×5%）
　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　　　　　　　　　　　　　 77.22
支付租賃付款額
借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　 200
　貸：銀行存款　　　　　　　　200
使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用154.93（1549.34÷10）
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　154.93

（8）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×22年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與上述業(yè)務(wù)相關(guān)調(diào)整或抵銷(xiāo)分錄,。

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看,，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，在固定資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào),。
調(diào)整或抵銷(xiāo)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1500
　　其他綜合收益　　　　　　500
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　2000
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　100
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　 100
借：管理費(fèi)用　　　100（2000/20）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　100
借：租賃負(fù)債　　　　　　1544.34
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　 5
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　 1549.34
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　200
　貸：租賃負(fù)債　　　　　　　　200
借：租賃負(fù)債　　　　　　　 77.22
　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 77.22
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　154.93
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　 154.93