注會考試稅法科目第十二章為國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)，本章自2015年收錄到CPA稅法教材中,，就內(nèi)容而言是對第一章第七節(jié)的應(yīng)用化,，同時與第四章、第五章的兩個所得稅緊密相關(guān),。程序法與實體法在本章綜合體現(xiàn),，致使本章考點散碎，可以命制各種題型,。本章在近三年的考試中平均分值超過7分,，而且考點非常細(xì)碎。預(yù)計2022年本章分值仍在7分左右,。

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考點一：國際稅收協(xié)定及典型條款

（單選題）比較容易被發(fā)展中國家所接受的稅收協(xié)定范本是（   ）,。

A.聯(lián)合國范本（UN范本）

B.經(jīng)合組織范本（OECD范本）

C.BEPS

D.稅收征管互助公約

【答案】A

考點二：居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

（多選題）以下符合居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理規(guī)定的有（   ）。

A.中國居民企業(yè)的境內(nèi),、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《稅收居民證明》

B.合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人,，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《稅收居民證明》

C.申請人必須在其構(gòu)成中國稅收居民的第2年申請開具《稅收居民證明》

D.申請人申請開具《稅收居民證明》,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須留存申請表和規(guī)定的資料的原件

【答案】AB

【解析】選項C：申請人可以就其構(gòu)成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《稅收居民證明》；選項D：申請人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交規(guī)定資料的復(fù)印件,，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上加蓋申請人印章或簽字,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗原件后留存復(fù)印件。

考點三：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅收管理

（多選題）以下符合外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理辦法的有（   ）,。

A.代表機(jī)構(gòu)的納稅地點是機(jī)構(gòu),、場所所在地

B.代表機(jī)構(gòu)的所得稅申報方式有據(jù)實申報和核定申報兩種

C.采取據(jù)實申報方式的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在月份終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅

D.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，在計算繳納增值稅的同時還需要計算繳納城建稅,、教育費附加和地方教育附加

【答案】ABD

考點四：境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)稅收管理

（單選題）2021年7月，境內(nèi)甲企業(yè)向境外非居民企業(yè)A支付設(shè)備租賃費,，合同約定該設(shè)備租期1年,，含增值稅租金100萬元，若A在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所,，也無代理人,。則甲企業(yè)應(yīng)扣繳A所得稅為（   ）萬元。

A.8.62

B.8.85

C.10

D.22.12

【答案】B

【解析】100÷（1+13%）×10%=8.85（萬元）,。

考點五：扣繳稅款

（單選題）非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日是（   ）,。

A.被投資方權(quán)益性投資收益核算之日

B.被投資方作出利潤分配決定之日

C.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日

D.所得稅匯算清繳結(jié)束前

【答案】C

【解析】非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日,。

【提示】非居民企業(yè)該類所得應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日是實際支付之日，不是作出利潤分配決定之日,。

考點六：再投資暫不征收預(yù)提所得稅規(guī)則

（多選題）境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤,，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的,，實行遞延納稅政策,，暫不征收預(yù)提所得稅，下列屬于規(guī)定條件的內(nèi)容有（   ）,。

A.境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)

B.境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接在中國境內(nèi)證券交易市場少量購買上市公司股票

C.境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

D.境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶經(jīng)境內(nèi)其他結(jié)算賬戶周轉(zhuǎn)次日轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)賬戶

【答案】AC

【解析】選項B：境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資不包括新增,、轉(zhuǎn)增,、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）；選項D：境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的,，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,。如果按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金,，必須在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,。

考點七：非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

（多選題）以下符合非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理規(guī)定的有（   ）。

A.采取“自行判斷,、申報享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理

B.自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時,，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時,，自行享受協(xié)定待遇

C.按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行后續(xù)管理

【答案】ABC

【解析】非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷,、申報享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的,，可在納稅申報時,，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇,，同時按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

考點八：中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人對外付匯的稅收管理

（單選題）境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付下列外匯資金時,，須辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》的是（   ）,。（2018年）

A.縣級國家機(jī)關(guān)對外無償捐贈援助資金

B.境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費

C.境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費

D.從事運輸?shù)木硟?nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理費

【答案】A

考點九：境外所得稅收管理

（多選題）在計算境外所得應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi),、外所得而在境內(nèi),、境外發(fā)生的共同支出,，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分,，應(yīng)在境內(nèi),、境外[分國（地區(qū)）別]應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?，合理的比例包括?   ）,。

A.支出比例

B.收入比例

C.資產(chǎn)比例

D.員工工資支出比例

【答案】BCD

考點十：境外虧損彌補規(guī)則

（單選題）中國A居民企業(yè)選擇“分國不分項”處理境外所得抵免和補虧，2021年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額300萬元,；設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額-400萬元,，則以下說法正確的是（   ）。

A.設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)的虧損不得在境內(nèi)盈利中抵減,，但可以在以后5個納稅年度的時限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

B.A企業(yè)當(dāng)年度申報應(yīng)納稅所得總額0萬元

C.A企業(yè)未能彌補的非實際虧損額100萬元

D.A企業(yè)當(dāng)年來自甲國的虧損中的300萬元允許以其來自甲國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補

【答案】D

考點十一：境內(nèi)公司間接負(fù)擔(dān)境外稅款

（單選題）我國居民企業(yè)甲直接持有A國乙企業(yè)15%的股份,，乙企業(yè)2021年獲利折合人民幣1000萬元，繳納完A國20%的企業(yè)所得稅后,，將800萬稅后利潤全部分配,，將120萬元歸屬于甲企業(yè)的部分匯出，在匯出時被來源國扣繳了10%的預(yù)提所得稅折合人民幣12萬元,，則以下說法正確的是（   ）,。

A.乙企業(yè)符合甲企業(yè)間接抵免所得稅的持股條件

B.甲企業(yè)取得乙企業(yè)分配的所得在境內(nèi)匯總納稅時可抵免間接負(fù)擔(dān)的所得稅30萬元

C.甲企業(yè)取得乙企業(yè)分配的所得在境內(nèi)匯總納稅時可抵免實際負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅12萬元

D.乙企業(yè)向甲企業(yè)匯出利潤時，甲企業(yè)確認(rèn)投資收益的實現(xiàn)

【答案】C

考點十二：國際避稅與反避稅,、轉(zhuǎn)讓定價

（單選題）企業(yè)應(yīng)與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議的一定時限內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，這一規(guī)定的時限是簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議（   ）,。

A.之日起15日內(nèi)

B.之日起30日內(nèi)

C.之日起45日內(nèi)

D.年度的次年4月30日前

【答案】B

2022年注會考試時間是8月26-28日,，注冊會計師稅法科目難度雖然不大,，但內(nèi)容細(xì)碎,，記憶性內(nèi)容較多，仔細(xì)記憶相信一定會有所突破,！

注：以上習(xí)題選自劉穎老師《稅法》習(xí)題班授課講義

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