注冊會計師審計第二章審計計劃,，是比較重要的考試章節(jié),！本章知識點主姚在選擇題和簡答題中考查！東奧小編也為大家整理了本章相關(guān)的歷年考題,，感興趣的考生們快來一起了解一下吧！注冊會計師《審計》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

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一,、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容

【2019年改編多選】下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（　?。?/p>

A.針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序

B.確定審計范圍和項目組成員

C.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致

D.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

【答案】ACD

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序（選項A）,；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項D）；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（選項C）,。

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二、審計的前提條件

【2018年單選】下列各項中,，不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是（　?。?。

A.管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

B.管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

【答案】C

【解析】執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）（選項B）；（2）設(shè)計,、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報（選項A）,；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄,、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息,，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項D）。

【2016年多選】下列因素中,，注冊會計師在評價財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時需要考慮的有（　　）,。

A.被審計單位的性質(zhì)

B.財務(wù)報表的性質(zhì)

C.財務(wù)報表的目的

D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

【答案】ABCD

【解析】在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時,，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計單位的性質(zhì)（選項A）；（2）財務(wù)報表的目的（選項C）,；（3）財務(wù)報表的性質(zhì)（選項B）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（選項D）,。

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三,、審計業(yè)務(wù)約定書

【2019年單選】下列各項中,，通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是（　?。?/p>

A.財務(wù)報表審計的目的與范圍

B.管理層和治理層的責(zé)任

C.出具審計報告的日期

D.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

【答案】C

【解析】審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同,，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍（選項A）,；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任（選項B）,；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（選項D）；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

【2016年單選】下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)約定書的說法中,，錯誤的是（　　）,。

A.審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師的責(zé)任和管理層的責(zé)任

B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書

C.對于連續(xù)審計,，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務(wù)約定書

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前確定審計的前提條件是否存在

【答案】B

【解析】如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要在考慮相關(guān)因素后,，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書，選項B錯誤,。

四、總體審計策略和具體審計計劃

【2020年單選】下列有關(guān)計劃審計工作的說法中,，錯誤的是（　　）,。

A.在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果

B.注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序,、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序

C.注冊會計師在制定審計計劃時,，應(yīng)當(dāng)確定對項目組成員的工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì),、時間安排和范圍

D.具體審計計劃通常不影響總體審計策略

【答案】D

【解析】值得注意的是,，雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系,，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定（選項D錯誤）。

【2016年改編多選】下列各項中,，屬于具體審計計劃活動的有（　　）,。

A.確定重要性

B.確定是否需要實施項目質(zhì)量復(fù)核

C.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍

【答案】CD

【解析】選項AB屬于制定總體審計策略需要考慮的內(nèi)容。

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五,、指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核

【2019年改編單選】在確定項目組內(nèi)部復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時,，下列各項中，注冊會計師無需考慮的是（　?。?/p>

A.被審計單位的規(guī)模

B.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

C.評估的重大錯報風(fēng)險

D.項目質(zhì)量復(fù)核人員的經(jīng)驗和能力

【答案】D

【解析】項目組成員的指導(dǎo),、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（選項A正確）,；（2）審計領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報風(fēng)險（選項C正確）,；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力（選項B正確）,。

六,、重要性水平的確定

【2020年單選】下列有關(guān)財務(wù)報表整體的重要性的說法中,，錯誤的是（　　）,。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面考慮財務(wù)報表整體的重要性

B.財務(wù)報表使用者的范圍越廣，財務(wù)報表整體的重要性金額越低

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性

D.財務(wù)報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改

【答案】C

【解析】注冊會計師在制定總體審計策略時,，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性（選項C錯誤）。

【2020年單選】下列有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的說法中,，錯誤的是（　　）,。

A.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性

B.在所有審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性

C.注冊會計師可以確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性

D.注冊會計師無需對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進(jìn)一步審計程序

【答案】D

【解析】注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目,，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是,，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序，這主要出于以下考慮：（1）單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性）,，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險；（2）對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目,，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序；（3）對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目,，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序。

【2019年單選】下列因素中,，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是（　?。?。

A.是否為首次接受委托的審計項目

B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)

C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

【答案】D

【解析】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）,；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍（選項B正確）；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期,。

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%,。

如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計項目（選項A正確）,；

（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多,；

（3）項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè),、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等,；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項C正確）,。

【2017年單選】下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是（　?。?/p>

A.首次接受委托執(zhí)行審計

B.預(yù)期本年被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.以前年度審計調(diào)整較少

D.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

【答案】C

【解析】如果存在下列情況,，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目,，以前年度審計調(diào)整較少（選項C正確）；（2）項目總體風(fēng)險為低到中等,，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等,；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。選項ABD均屬于注冊會計師可能考慮選擇較低百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況,。

【2016年單選】下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是（　?。?。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險,，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

B.對于以營利為目的的被審計單位,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準(zhǔn)

C.基準(zhǔn)一經(jīng)選定,，需在各年度中保持一致

D.基準(zhǔn)可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

【答案】D

【解析】在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時，不考慮重大錯報風(fēng)險,，選項A錯誤；對于以營利為目的的被審計單位,，注冊會計師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)，選項B錯誤,；注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持不變,，選項C錯誤。

【2020年多選】下列各項因素中,，可能表明注冊會計師需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的有（　?。?/p>

A.是否存在與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露

B.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面

C.是否存在對特定財務(wù)報表使用者的決策可能產(chǎn)生影響的披露

D.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期

【答案】ABD

【解析】根據(jù)被審計單位的特定情況,，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性,，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：

（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計不確定性的公允價值會計估計的敏感性分析）計量或披露的預(yù)期（選項D正確）,；

（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）（選項A正確）；

（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露）（選項B正確）,。

【2019年多選】下列各項因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性時通常需要考慮的有（　?。?/p>

A.被審計單位所處的生命周期

B.財務(wù)報表預(yù)期使用者的范圍

C.被審計單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

D.以前年度是否存在審計調(diào)整

【答案】ABC

【解析】通常先選定一個基準(zhǔn),，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性，選項A,、C影響基準(zhǔn)的確定，選項B影響百分比的確定,，選項D屬于在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮的因素,。

【2018年多選】下列各項工作中,，注冊會計師通常要運用實際執(zhí)行的重要性的有（　?。?/p>

A.運用實質(zhì)性分析程序時,，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額或披露實施進(jìn)一步審計程序

C.運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時,，確定可容忍錯報

D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大

【答案】ABC

【解析】實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進(jìn)一步審計程序（選項B）,，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報,。（2）運用實際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍。例如,，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性（選項A）,；

在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性（選項C）,。選項D，運用的是財務(wù)報表整體的重要性,。

【2017年多選】下列各項中，注冊會計師在執(zhí)行一項財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時可以對其確定多個金額的有（　?。?。

A.特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平

B.實際執(zhí)行的重要性

C.明顯微小錯報的臨界值

D.財務(wù)報表整體的重要性

【答案】ABC

【解析】財務(wù)報表整體的重要性在一項具體的審計業(yè)務(wù)中確定一個金額，選項D不正確,；根據(jù)被審計單位的特定情況，注冊會計師可能確定一個或多個特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平，選項A正確,；實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，選項B正確；注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%,，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%,，除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值,，選項C正確,。

七、錯報

【2018年單選】下列有關(guān)明顯微小錯報的說法中,，錯誤的是（　　）,。

A.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

B.明顯微小錯報是指財務(wù)報表整體沒有重大的錯報

C.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

D.如果無法確定某錯報是否明顯微小，則不能認(rèn)定為明顯微小錯報

【答案】B

【解析】注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報,，對這類錯報不需要累積,，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，明顯微小不等同于不重大,，選項B錯誤。

【2016年單選】下列各項因素中,，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是（　?。?。

A.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

【答案】C

【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額（選項B）,；（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（選項A）,；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望（選項D）,；（4）被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

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注：以上習(xí)題選自劉圣妮老師《審計》授課講義

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