【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍,，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題：

2010年注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題及答案

(會計,、審計,、稅法)

　　一、綜合題

　　1.

　　資料(一)：

　　北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的,，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

　　北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā),、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全,，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工,、煉油、電力,、冶金,、造紙、醫(yī)藥等行業(yè),。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢,，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,，相關(guān)行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大,，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大,，但由于民營企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢,。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門,，市場競爭非常激烈。

　　2009年行業(yè)分析報告顯示,，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策,，預(yù)計大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代,。2009年底,，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好,，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面,。

　　北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門,。由于專用閥門的技術(shù)要求較高,，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長時間的保修服務(wù),，個別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時間并檢測合格后才確認(rèn)收貨。

　　北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場銷售產(chǎn)品,。在自營銷售方式下,，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售,。2009年,，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個,。對部分大客戶,，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中,，月末根據(jù)客戶的實際使用數(shù)量確定本月的銷售量,。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費的方式委托代理商銷售產(chǎn)品,，代理手續(xù)費按照銷售收入的一定比例計算確定,。對代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險和報酬由北方閥門承擔(dān)或享有,。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量,，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費比例由5%提高到7%,。對于銷售超過一定金額的代理商,，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費比例可以提高到8%,。

　　北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口,，主要經(jīng)由其子公司——北方閥門進(jìn)出口有限公司(以下簡稱“北方進(jìn)出口”)銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計價結(jié)算,。受美國金融危機(jī)和美元匯率變動的影響,，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少,，應(yīng)收部分美國客戶款項的收回存在困難,。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價格,。

　　北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長期采購合同,。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價格;次年初,，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的金額向其返還3%的貨款,。

　　為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外,，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn),。

　　北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會和監(jiān)事會,，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司,，北方閥門董事會和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層,。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置,、管理制度等方面變化不大,。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后,，還需報長河集團(tuán)批準(zhǔn),。

　　最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè),，這對其生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響,。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才,，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢,。

　　為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案,。激勵方案規(guī)定,，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵,。

　　根據(jù)長河集團(tuán)的統(tǒng)一要求,，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則,，并同時啟用新的財務(wù)軟件,。

　　資料(二)：

　　1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡稱“華泰公司”)合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱“金山公司”),，北方閥門出資3 000萬元,，占金山公司注冊資本的60%。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定,，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名,，華泰公司委派4名;金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過,。

　　2.2009年9月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱“黃海公司”)的90%股權(quán),。購買日,，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 800萬元,，凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系土地使用權(quán)評估增值,。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元,，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年,。自購買日至2009年12月31日止,，黃海公司賬面實現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易,。

　　3.2009年8月l0日,，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門出售2008年初購入的廣通銀行股票200萬股,，取得款項5 200萬元,。北方閥門將該股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元,，2008年12月31日的公允價值為5 000萬元,。

　　4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司——北方醫(yī)藥有限公司(以下簡稱“北方醫(yī)藥”)的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓,，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1 800萬元,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權(quán)投資的賬面價值為l 000萬元,，其中投資成本為500萬元,，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動為50萬元,。

　　資料(三)：

　　北方閥門2009年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(2009年12月31日)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

　　合并利潤表

　　(2009年度)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

　　納入北方閥門2009年度合并財務(wù)報表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計師事務(wù)所輪換的規(guī)定,，北方閥門解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的黃河會計師事務(wù)所,，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會計師事務(wù)所為其提供2009年度財務(wù)報表審計服務(wù)。

　　嘉德會計師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的項目合伙人,。在審計過程中,，審計項目組注意到下列事項：

　　1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元,，并將其計入營業(yè)外收入,。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零,。

　　2.2009年10月20日,，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價款240萬元,。轉(zhuǎn)讓前,，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元,，已計提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公允價值為240萬元,。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定,，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索,，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險,。

　　對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產(chǎn)減值損失,。

　　3.2009年12月10日,，北方閥門向朝陽實業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為100萬元,。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營業(yè)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　2010年1月15日,，因質(zhì)量問題,，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后,，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本,。

　　資料(五)：

　　1.2009年8月，為精簡機(jī)構(gòu),，北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所,。

　　2.2009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職,，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選,。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書,。

　　3.2009年11月，楊鵬得知,，北方閥門已與審計項目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見,，李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔(dān)任財務(wù)部負(fù)責(zé)人。

　　4,、2009年12月10日,，由于財務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng),。嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔(dān)此項工作。

　　5,、2009年12月20日,，審計項目組成員張平向楊鵬反映,，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè),。

　　資料(六)：

　　2010年2月,，北方閥門財務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1,、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易,，計劃將一棟辦公樓出售給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價,、租金和租期等達(dá)成一致意見,。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　2,、為了解決廠房緊張問題,，北方閥門擬租賃長河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50%確定,。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響

　　提出分析意見,。

　　3、北方閥門計劃購入若干套商品房,，并以低于購入價20%的價格出售給部分管理人員,。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項出售商品房交易的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析

　　意見。

　　4,、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場價格480萬元銷售給黃海公司,。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的,。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元,、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產(chǎn)成本,，未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額,。北方閥門財務(wù)部認(rèn)為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額,。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見,。

　　5、北方閥門2009年全年管理費用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用僅為50萬元,，未對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預(yù)算,，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會批準(zhǔn)立項。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入,，并擬申請享受研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除的稅收優(yōu)惠,。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。

　　6、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費開支較大,，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支,。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議,。

　　資料(七)：

　　1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。

　　2.北方閥門2009年度合并財務(wù)報表于2010年3月20曰經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報出。

　　要求:

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三),，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險,。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的財務(wù)報 表層次的重大錯報風(fēng)險,，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施,。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定,，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性審計程序。

　　4.簡要說明審計項目組應(yīng)當(dāng)實施哪些主要審計程序,，以獲取北方閥門2009年度財 務(wù)報表期初余額充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排,，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項,。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并 范圍是否恰當(dāng),，并簡要說明理由,。

　　7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽(yù)的金額,，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額,。

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會計分錄,。

　　9.針對資料(四)第1項至第3項,，結(jié)合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng),，并簡要說明理由,。

　　10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定,，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響,，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施,。

　　11.針對資料(六)第1項至第6項,，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題,。

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