非無保留意見的概念_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-06-18 16:27:33

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非無保留意見的概念_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十九章：審計(jì)報(bào)告

第五節(jié)：非無保留意見審計(jì)報(bào)告

【知識點(diǎn)】

非無保留意見的概念

（一）概述

概念

非無保留意見：是指保留意見、否定意見或無法表示意見

情形

當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)（金額、分類或列報(bào)）的結(jié)論

2.無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論（審計(jì)范圍受到限制）

說明

如果注冊會計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，則無法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制（不能一條道走到黑）

（二）具體說明

情形一：財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能來源：

來源	具體內(nèi)容
選擇的會計(jì)政策的恰當(dāng)性	當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí),，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)： 1.選擇的會計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致 2.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有正確描述與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表,、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中的重大項(xiàng)目相關(guān)的會計(jì)政策 3.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公允反映的方式列報(bào)交易和事項(xiàng) 4.如果被審計(jì)單位變更了重大會計(jì)政策,，且沒有遵守財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提出的要求
對所選擇會計(jì)政策的運(yùn)用	當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) 1.管理層沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策,，包括管理層未在不同會計(jì)期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马?xiàng)一貫運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策 2.不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策
財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性	當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí),，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào) 3.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特定要求之外的其他必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映

情形二：可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形（審計(jì)范圍受到限制）

情形	舉例
超出被審計(jì)單位控制的情形	被審計(jì)單位的會計(jì)記錄已被毀壞，或重要組成部分的會計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封
與注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形	1.被審計(jì)單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行核算,，注冊會計(jì)師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法 2.注冊會計(jì)師接受審計(jì)委托的時(shí)間安排，使注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤 3.注冊會計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的,，但被審計(jì)單位的控制是無效的
管理層對審計(jì)范圍施加限制的情形	管理層阻止注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤,，或管理層阻止注冊會計(jì)師對特定賬戶余額實(shí)施函證

（三）存在不確定性的處理

1.財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目涉及的事項(xiàng)的未來結(jié)果可能存在不確定性，并且注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)可能還不能獲得有關(guān)這些事項(xiàng)未來最終結(jié)果的結(jié)論性證據(jù),。

2.存在不確定性的事項(xiàng)可能包括應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備,、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備、產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備金,、提供擔(dān)保的連帶償還責(zé)任,、尚未判決生效的訴訟或仲裁等。

3.存在不確定性并不必然導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制,。

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