分類

1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)：對財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng),，即對財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額,，需提請被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息（調(diào)表+披露信息）

舉例如下：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案,，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

2.財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)：對財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即表明財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),。這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額,，但可能影響對財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解,，需提請被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露

舉例如下：（共8點(diǎn)）

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁,、承諾

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策,、外匯匯率發(fā)生重大變化

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（5）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

（6）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損

（7）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

（8）財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤

注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

1.主動(dòng)識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)

2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的,、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別

相關(guān)說明

注冊會(huì)計(jì)師并不需要對之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)實(shí)施追加的審計(jì)程序

識別程序

1.通常情況下,，針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序,，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好（遺漏的事項(xiàng)越少）

2.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果,。這些審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括：（共4點(diǎn)）

（1）了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序

（2）詢問管理層和治理層（如適用）,，確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)

（3）查閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要,，在不能獲取會(huì)議紀(jì)要的情況下,，詢問此類會(huì)議討論的事項(xiàng)

（4）查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）

3.除上述審計(jì)程序外，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)模?/p>

（1）查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算,、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報(bào)告

（2）就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)單位的法律顧問,，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍

（3）考慮是否有必要（注意字眼：不是必須）獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

處理原則

財(cái)務(wù)報(bào)表未能得到恰當(dāng)?shù)奶幚恚撼鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姷膶徲?jì)報(bào)告

書面聲明

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明,，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露

注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

1.被動(dòng)識別第二時(shí)段期后事項(xiàng)

2.在審計(jì)報(bào)告日后,，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序

3.在這一階段,，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊會(huì)計(jì)師

4.注冊會(huì)計(jì)師還可能從媒體報(bào)道,、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)（未決訴訟結(jié)案,，媒體報(bào)道）

處理原則

在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí),，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告（判斷標(biāo)準(zhǔn)）,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（3方面）

1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（需要修改嗎？）

3.如果需要修改,，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)（如何改,？）

管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表

基本做法

實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的審計(jì)報(bào)告（詳見補(bǔ)充內(nèi)容）

局部修改

單報(bào)告日期或雙重報(bào)告日期

（詳見補(bǔ)充內(nèi)容）

管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)報(bào)告未提交

發(fā)表非無保留意見,，然后再提交審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告已提交

1.通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出（阻止報(bào)出）

2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告（如：利用證券傳媒等）

特定情形

在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響,，被審計(jì)單位的董事會(huì),、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn),，注冊會(huì)計(jì)師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日（簡稱特定情形）（局部修改）

在這種情況下,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之—：

（二選一）

1.修改審計(jì)報(bào)告,，針對財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期,，從而表明注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改（雙重報(bào)告日期）

2.出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改（單報(bào)告日期）

注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

1.沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)

2.注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序（★★與第二時(shí)段相同）

3.并不排除注冊會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性

相關(guān)說明

需要注冊會(huì)計(jì)師在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)必須同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：（重點(diǎn)掌握）

1.這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)

2.該事實(shí)如果被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告（屬于重大的）

處理原則

在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí),，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改

3.如果需要修改,，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)

管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表

如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（共4點(diǎn)）

1.根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序,。例如,，查閱法院判決文件,、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng),，確定管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)

2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況（原因：報(bào)告已發(fā)出）

3.延伸實(shí)施審計(jì)程序,，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告

除非第二時(shí)段所述的特定情形（局部修改）適用,，將用以識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期

4.如果第二時(shí)段所述特定情形適用（局部修改），修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告

【提示】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告

管理層未采取任何行動(dòng)

未告知相關(guān)人士+未修改報(bào)表

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）,，注冊會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告

已通知管理層或治理層但其未采取必要措施

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告