注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目具有很強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，考生需要學(xué)會(huì)在不同情況下運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定,?？荚囍谐３霈F(xiàn)結(jié)合具體案例的題目,，要求考生根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)審計(jì)程序并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),。以下是2025年注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講,，一起來學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第十八章：完成審計(jì)工作

第一節(jié)：完成審計(jì)工作概述

【知 識(shí) 點(diǎn)】

評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小,。

（三）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（四）溝通和更正錯(cuò)報(bào)

1.與管理層的溝通

（1）除非法律法規(guī)禁止,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)（即超過明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的所有錯(cuò)報(bào)）與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的,，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)各類交易,、賬戶余額和披露是否存在錯(cuò)報(bào)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，并采取必要行動(dòng),。

2.溝通的限制

（1）法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些錯(cuò)報(bào)與管理層或被審計(jì)單位的其他人員溝通。

（2）在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜,。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見,。

3.對(duì)管理層是否更正錯(cuò)報(bào)的處理

（1）管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)）,，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性,，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

（2）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由,。

（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

1.重新評(píng)估重要性

（1）在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的重要性，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果（★★審計(jì)后）確認(rèn)其是否適當(dāng),?！纠碛桑捍_定重要性時(shí)，通常依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì),，而非實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果】

（2）重要性水平的修訂

①在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。（財(cái)務(wù)報(bào)表整體,、特定交易類別）

②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)估導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮a.實(shí)際執(zhí)行的重要性和b.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,。（★★2個(gè)方面：背下來）

（3）相關(guān)舉例

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元（經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2000萬元×5%）,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為50萬元。

在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出若干項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào),，管理層已同意調(diào)整,，合計(jì)調(diào)減稅前利潤(rùn)800萬元。

在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)整后的稅前利潤(rùn)1200萬元（2000-800）,，重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（60萬元）和實(shí)際執(zhí)行的重要性（30萬元）。

在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下幾個(gè)方面的問題：

①識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)800萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計(jì)劃階段確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性100萬元,，表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新考慮對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及其應(yīng)對(duì)措施,。

②基于調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性,，已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序是否充分（例如，實(shí)際執(zhí)行的重要性降低可能意味著在采用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)需要增加樣本量）,。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性60萬元評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大,。

2.確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大。在確定時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（兩個(gè)方面）

第一方面：考慮相對(duì)特定的交易類別,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言（兩個(gè)層次）錯(cuò)報(bào)的金額（定量因素）、性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境（定性因素）（兩方面之一）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，除考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（即定量因素）外,，還需要考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境（即定性因素）,，具體而言（5個(gè)部分）：

第一部分：考慮與金額相關(guān)的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（定量因素）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)（★★），以評(píng)價(jià)其對(duì)有關(guān)的交易類別,、賬戶余額或披露的影響,，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）

第二部分：考慮錯(cuò)報(bào)的抵銷

（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷,。比如：重大的收入高估不可能被相同金額的高估費(fèi)用抵銷（如殺人和做100件好事）。

（2）對(duì)于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)模ㄈ缟偬嵴叟f和多提折舊）,。

（3）在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（謹(jǐn)慎得結(jié)論）,。

第三部分：確定分類錯(cuò)報(bào)的影響（共3點(diǎn)）

（1）確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估。

（2）即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,。（如應(yīng)付債券與長(zhǎng)期借款）（主要考慮對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算的影響和對(duì)損益變化趨勢(shì)的影響）

（3）在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況,，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)

第四部分：下列情況也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)

（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度

（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度

（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響,，但可能對(duì)未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)），或?qū)τ糜谠u(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度,。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度

（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度,。例如,，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬

（7）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測(cè)），錯(cuò)報(bào)是重大的

（8）錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度,。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系

（9）錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏,，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定,，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的

（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息）的影響程度,，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策

第五部分：考慮定性披露中的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮定性披露中的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)披露的影響以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的綜合影響（如涉及國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的被審計(jì)單位對(duì)匯率變化的敏感性的描述不充分）。

第二方面：考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響（★★兩方面之二）,。

與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。

3.與治理層的溝通要求（共5點(diǎn)）

（1）除非法律法規(guī)禁止,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響,。

（2）在溝通時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)（★★注意：并非全部）。

（3）如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通,，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào),。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

（六）書面聲明

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求（★★★注意字眼）管理層和治理層（如適用）提供書面聲明,，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,。這些錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

2.在某些情況下,，管理層和治理層（如適用）可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào),。基于這一原因,，他們可能在書面聲明中增加以下表述：“因?yàn)椋勖枋隼碛桑?，我們不同意……事?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)?！比欢?，即使獲取了這一聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論（★★注意：不是出具報(bào)告）,。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)”的相關(guān)內(nèi)容,，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段,，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用,，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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