審計科目在注冊會計師考試中難度較高,，僅次于《會計》,。其教材語言晦澀,，多源于國外翻譯,，且涉及大量專業(yè)術語與實務操作,，需考生具備扎實的會計基礎,。以下是東奧整理的25年注冊會計師審計學習要點講解,，一起來看,！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第三節(jié)：考慮持續(xù)經營假設

【知 識 點】

考慮持續(xù)經營假設

一,、管理層的責任和注冊會計師的責任

二,、風險評估程序和相關活動

（一）概述

在實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮：（共2點）

1.是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況,。

2.確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經營能力作出初步評估

（二）可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況

被審計單位在財務,、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險,，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。

第一部分：財務方面（共11點）

1.凈資產為負或營運資金出現負數

2.定期借款即將到期,，但預期不能展期或償還,，或過度依賴短期借款為長期資產籌資

3.存在債權人撤銷財務支持的跡象

4.歷史財務報表或預測性財務報表表明經營活動產生的現金流量凈額為負數

5.關鍵財務比率不佳

6.發(fā)生重大經營虧損或用以產生現金流量的資產的價值出現大幅下跌

7.拖欠或停止發(fā)放股利

8.在到期日無法償還債務

9.無法履行借款合同的條款

10.與供應商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?/p>

11.無法獲得開發(fā)必要的新產品或進行其他必要的投資所需的資金

第二部分：經營方面（共6點）

1.管理層計劃清算被審計單位或終止經營

2.關鍵管理人員離職且無人替代

3.失去主要市場、關鍵客戶,、特許權,、執(zhí)照或主要供應商

4.出現用工困難問題（尤其科技研發(fā)人員）

5.重要供應短缺

6.出現非常成功的競爭者

第三部分：其他方面（共4點）

1.違反有關資本或其他法定要求

2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導致其無法支付索賠金額

3.法律法規(guī)或政府政策的變化預期會產生不利影響

4.對發(fā)生的災害未購買保險或保額不足

三,、評價管理層對持續(xù)經營能力作出的評估

（一）管理層評估涵蓋的期間

1.在評價管理層對被審計單位持續(xù)經營能力作出的評估時,，注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規(guī)（如果法律法規(guī)要求的期間更長）的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同（★★與注冊會計師的評價期間相同）。

2.管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間,。

3.如果評估期間短于自財務報表日起的12個月,，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延長至自財務報表日起的12個月。

（二）管理層的評估,、支持性分析和注冊會計師的評價

1.糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任,。

2.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估,，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經營假設是否適合具體情況,。

例如，如果被審計單位具有盈利經營的記錄并很容易獲得財務支持,，管理層可能不需要進行詳細分析就能作出評估（注意：不需要詳細分析）,。

在這種情況下，如果其他審計程序足以使注冊會計師認為管理層在編制財務報表時運用的持續(xù)經營假設適合具體情況,，注冊會計師可能無需實施詳細的評價程序,，就可以對管理層評估的適當性得出結論,。

3.在其他情況下，注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經營能力所作的評估,，可能包括評價：（4方面）

（1）管理層作出評估時遵循的程序,。

（2）評估依據的假設。

（3）管理層的未來應對計劃,。

（4）管理層的計劃在當前情況下是否可行,。

4.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括（★★注意字眼）注冊會計師實施審計程序獲取的信息,。

5.在考慮管理層的評估程序時,，注冊會計師需要關注管理層是如何識別可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況的,，所識別的事項或情況是否完整,，是否已經對注冊會計師在實施審計程序過程中發(fā)現的所有相關信息進行了充分考慮,。

6.在考慮管理層作出的評估所依據的假設時,，注冊會計師需要考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理，并特別關注具有以下幾類特征的假設：（★★重要的或異常的）

（1）對預測性信息具有重大影響的假設,。

（2）特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設,。

（3）與歷史趨勢不一致的假設,。

四、超出管理層評估期間的事項或情況

1.注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的,、可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況,。

2.在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經營事項的跡象達到重大時,，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施,。

3.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序,，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況（只做“詢問”程序）,。

五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序（★★★）

六,、審計結論

（一）判斷原則

1.考慮因素（2個方面）

2.重大不確定性的判斷標準（關鍵詞：有必要適當披露）

如果注冊會計師根據職業(yè)判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的嚴重程度和發(fā)生的可能性,，為了使財務報表實現公允反映,，有必要適當披露該不確定性的性質和影響，則表明存在重大不確定性,。

（二）審計結論

七,、對審計報告的影響

（一）被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性（第一種情形）

1.應當增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分,，以：

（1）提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露。

（2）說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性,，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見,。

2.特殊情形

在極少數情況下，可能存在多個不確定事項,。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分,、適當的審計證據，但由于不確定事項之間可能存在相互影響,，以及可能對財務報表產生累積影響,，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下,，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見,。

（二）運用持續(xù)經營假設不適當（第二種情形）

（三）嚴重拖延對財務報表的批準（2句話）

1.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因,。

2.如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經營評估相關的事項或情況,，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序,，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。

八,、與治理層的溝通

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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

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