審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露——?應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_25年注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)




2025年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段學(xué)習(xí)已經(jīng)開始,在時(shí)間有限的情況下,,優(yōu)先掌握高頻考點(diǎn),,能讓我們?cè)谟邢薜臅r(shí)間里獲取更多有效分?jǐn)?shù),,大大提高備考效率,,使備考更有針對(duì)性,。以下是注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講,,一起來看,!
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【所屬章節(jié)】
第十七章:其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)
第一節(jié):審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露
【知 識(shí) 點(diǎn)】
應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)概述
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,在考慮形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)的基礎(chǔ)上,,設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(3個(gè)方面)
第一方面,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序,。
第二方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,。
第三方面,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序:
1.從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)
2.測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)
3.作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序(第一方面:注意關(guān)聯(lián)第八章知識(shí)點(diǎn))
在確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制運(yùn)行有效性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列因素:(共8點(diǎn))
1.交易的性質(zhì),、頻率和數(shù)量。
2.控制的設(shè)計(jì)有效性以及治理的力度,。
3.特定控制對(duì)總體控制目標(biāo)和被審計(jì)單位已建立的流程的重要性,,包括支持交易的信息系統(tǒng)的先進(jìn)程度。
4.對(duì)控制的監(jiān)督以及已識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷,。
5.控制旨在應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),。
6.控制活動(dòng)所涉及人員的勝任能力。
7.執(zhí)行控制活動(dòng)的頻率,。
8.執(zhí)行控制活動(dòng)的證據(jù),。
在某些行業(yè)(如金融服務(wù)行業(yè)),管理層廣泛使用信息技術(shù)來開展業(yè)務(wù),,從而更有可能存在與特定會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)且僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn),。這些風(fēng)險(xiǎn)可能存在于下列情形:
(1)針對(duì)從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息的生成,、記錄、處理或報(bào)告,,有必要實(shí)施控制以降低風(fēng)險(xiǎn),。
(2)支持一個(gè)或多個(gè)認(rèn)定的信息是通過電子方式自動(dòng)生成、記錄,、處理或報(bào)告的,。如果存在大量交易或數(shù)據(jù),或者使用復(fù)雜的模型,,從而必須廣泛使用信息技術(shù)以確保信息的準(zhǔn)確性和完整性,,則可能屬于這種情況。
在上述情況下,,審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性可能取決于針對(duì)信息準(zhǔn)確性和完整性的控制的有效性,。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序(第二方面)
1.對(duì)于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn),如果擬信賴針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性,。
2.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,,這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。
3.針對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試可能包括:
(1)檢查,,例如,,檢查合同以佐證條款或假設(shè)。
(2)重新計(jì)算,,例如,,核實(shí)模型計(jì)算的準(zhǔn)確性。
(3)檢查所使用的假設(shè)與支持性文件(如第三方公布的信息)是否相符,。
(四)從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)(第三方面之一)
情形 | 舉例 |
可能提供 充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù) | 期后不久出售某停產(chǎn)產(chǎn)品的全部存貨,可能為其期末可變現(xiàn)凈值的估計(jì)提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。 |
不太可能提供 充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù) | 1.與某些會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)或情況需要較長(zhǎng)時(shí)間才有進(jìn)展 2.由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo),,期后信息可能無法反映資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項(xiàng)或情況,,因而可能與公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量無關(guān) |
(五)測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)(第三方面之二)
1.如果測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,,以針對(duì)與下列事項(xiàng)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):(2個(gè)方面)
(1)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),對(duì)方法,、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用,。
(2)管理層如何選擇點(diǎn)估計(jì),并就估計(jì)不確定性作出披露,。
2.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)方面的評(píng)價(jià)(評(píng)價(jià)內(nèi)容:共4點(diǎn))
評(píng)價(jià)內(nèi)容 | 進(jìn)一步審計(jì)程序 |
管理層使用的方法 | 評(píng)價(jià)管理層使用的方法時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序:(共5點(diǎn)) (1)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),選擇的方法是否適當(dāng),,該方法相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)(如適用) (2)是否有跡象表明,,管理層在選擇方法時(shí)作出的判斷可能存在管理層偏向 (3)是否按照所選擇的方法計(jì)算、計(jì)算是否準(zhǔn)確 (4)如果運(yùn)用的方法涉及復(fù)雜建模,,相關(guān)判斷是否保持了一貫性,,并且: ①模型的設(shè)計(jì)是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的計(jì)量目標(biāo),是否適合于具體情況,,以及該模型相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適合于具體情況(如適用) ②對(duì)模型輸出結(jié)果的調(diào)整是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的計(jì)量目標(biāo)一致,,以及是否適合于具體情況 (5)在運(yùn)用方法時(shí)是否保持了重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和有效性 |
管理層使用的重大假設(shè) | 評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序:(共4點(diǎn)) (1)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),,重大假設(shè)是否適當(dāng),,重大假設(shè)相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)(如適用) (2)是否有跡象表明,管理層在選擇重大假設(shè)時(shí)作出的判斷可能存在管理層偏向 (3)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況,,重大假設(shè)之間是否相互一致,,重大假設(shè)是否與其他會(huì)計(jì)估計(jì)中所使用的假設(shè)一致、是否與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的其他領(lǐng)域中所使用的相關(guān)假設(shè)一致 (4)管理層是否具有采取與重大假設(shè)相關(guān)的特定行動(dòng)的意圖和能力(如適用) |
管理層使用的數(shù)據(jù) | 評(píng)價(jià)管理層使用的數(shù)據(jù)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序: (1)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),,數(shù)據(jù)是否適當(dāng),數(shù)據(jù)相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)(如適用) (2)是否有跡象表明,,管理層在選擇數(shù)據(jù)時(shí)作出的判斷可能存在管理層偏向 (3)數(shù)據(jù)在具體情況下是否相關(guān)和可靠 (4)是否已經(jīng)恰當(dāng)理解和解讀數(shù)據(jù),,包括合同條款 |
管理層的點(diǎn)估計(jì)的選擇以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露 | 評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)的選擇以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,,以確定管理層是否已根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),,就下列方面采取適當(dāng)措施: (1)了解估計(jì)不確定性 (2)選擇適當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì),并就估計(jì)不確定性作出披露,,以應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性 |
3.相關(guān)考慮因素
第一部分:在考慮管理層是否已采取適當(dāng)措施以了解和應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮管理層是否:(共3點(diǎn))
(1)識(shí)別產(chǎn)生估計(jì)不確定性的原因,并評(píng)估計(jì)量結(jié)果的固有可變性的程度以及相應(yīng)合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的區(qū)間,,以了解估計(jì)不確定性,。
(2)確定在計(jì)量過程中復(fù)雜性或主觀性對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度,并通過下列措施應(yīng)對(duì)相應(yīng)的潛在錯(cuò)報(bào):
①作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),,運(yùn)用適當(dāng)技能和知識(shí),。
②運(yùn)用職業(yè)判斷,包括識(shí)別和應(yīng)對(duì)產(chǎn)生管理層偏向的可能性,。
(3)適當(dāng)選擇管理層的點(diǎn)估計(jì),,并作出與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露,以應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,。
第二部分:在考慮管理層的點(diǎn)估計(jì)的選擇以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng):(共7點(diǎn))
(1)是否適當(dāng)選擇所使用的方法和數(shù)據(jù)(包括作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在替代性的方法和數(shù)據(jù)來源時(shí))。
(2)所使用的估值屬性是否適當(dāng)和完整,。
(3)是否從一系列合理可能發(fā)生的金額中選擇所使用的假設(shè),且假設(shè)得到相關(guān)和可靠的適當(dāng)數(shù)據(jù)的支持,。
(4)所使用的數(shù)據(jù)是否適當(dāng),、相關(guān)和可靠,且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,、完整性和有效性得到保持,。
(5)是否按照方法計(jì)算且準(zhǔn)確計(jì)算。
(6)是否從合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果中適當(dāng)選擇管理層的點(diǎn)估計(jì),。
(7)相關(guān)披露是否適當(dāng)?shù)卣f明金額屬于估計(jì),,并說明估計(jì)流程的性質(zhì)和局限性(包括合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的可變性),。
第三部分:針對(duì)管理層的點(diǎn)估計(jì)是否適當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng):
(1)如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定在考慮替代性的假設(shè)和結(jié)果后所使用的點(diǎn)估計(jì),,或者規(guī)定特定計(jì)量方法,,管理層是否已遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。
(2)如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定如何從合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果中選擇金額,,管理層是否已運(yùn)用判斷并考慮適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,。
4.特殊應(yīng)對(duì)(★★★)
根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),如果認(rèn)為管理層沒有為了解和應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性采取適當(dāng)措施,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
(1)要求管理層實(shí)施追加程序以了解估計(jì)不確定性,,或者要求管理層重新考慮對(duì)點(diǎn)估計(jì)的選擇或就估計(jì)不確定性作出額外披露以應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,并評(píng)價(jià)管理層的應(yīng)對(duì)措施,。
(2)如果管理層的上述應(yīng)對(duì)措施不能充分應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,,則在可行的范圍內(nèi),作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì),。
(3)評(píng)價(jià)是否存在內(nèi)部控制缺陷,,如果存在內(nèi)部控制缺陷,則按照規(guī)定進(jìn)行溝通,。
(六)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)(第三方面之三)
運(yùn)用前提 | 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì),,用以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),,評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí),,所使用的方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)是否適當(dāng) |
注意事項(xiàng) | 1.無論使用的是管理層的方法,、假設(shè)或數(shù)據(jù),,還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方法、假設(shè)或數(shù)據(jù),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)(★★★)就這些方法,、假設(shè)或數(shù)據(jù),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):(2方面) (1)確定區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額均有充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持,并根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的計(jì)量目標(biāo)和其他規(guī)定,,確定區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額均是合理的 (2)針對(duì)所評(píng)估的,、與估計(jì)不確定性的披露有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,,以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
適用范圍 | 當(dāng)存在下列情形時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露,,可能是適當(dāng)?shù)姆椒ǎ海ü?點(diǎn)) (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層在上期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的類似事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核后認(rèn)為管理層本期的會(huì)計(jì)估計(jì)過程預(yù)期是無效的 (2)被審計(jì)單位針對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)過程的控制沒有得到有效設(shè)計(jì)或恰當(dāng)執(zhí)行 (3)管理層在需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)時(shí)未予以恰當(dāng)考慮,,且這些交易或事項(xiàng)似乎與管理層的點(diǎn)估計(jì)相互矛盾 (4)存在適當(dāng)?shù)奶娲约僭O(shè)或數(shù)據(jù)來源,,能夠被用于作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì) (5)管理層沒有采取適當(dāng)?shù)拇胧┮粤私夂蛻?yīng)對(duì)估計(jì)不確定性 |
確定方法 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列方法作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì):(共5點(diǎn)) (1)使用與管理層的模型不同的模型,如公開出售供特定部門或行業(yè)使用的模型,,或?qū)S械哪P?,或注?cè)會(huì)計(jì)師自行開發(fā)的模型 (2)使用管理層的模型,但使用有別于管理層使用的假設(shè)或數(shù)據(jù)來源的替代性假設(shè)或數(shù)據(jù)來源 (3)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自有方法,,但使用有別于管理層使用的假設(shè)的替代性假設(shè) (4)雇用或聘請(qǐng)?jiān)趯iT領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的人員開發(fā)或運(yùn)用模型,,或者提供相關(guān)假設(shè) (5)考慮其他類似的交易、事項(xiàng)或情況,,或者類似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)(如相關(guān)) |
特殊情況 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以僅針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的一部分作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)(例如,,針對(duì)特定的假設(shè),或者當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)僅有特定部分導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)) |
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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露——應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的相關(guān)內(nèi)容,,審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大,,但是在基礎(chǔ)入門階段,習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用,,以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容,,快來打卡吧!
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(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)
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