注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)教材多源于國(guó)際準(zhǔn)則翻譯,，語(yǔ)言表述嚴(yán)謹(jǐn)?shù)逎?，?zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)需反復(fù)研讀理解,。2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是在8月底,，基礎(chǔ)階段備考已開(kāi)始,，以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講,，一起來(lái)看,！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

第一節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

【知 識(shí) 點(diǎn)】

應(yīng)對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）總體應(yīng)對(duì)措施

在針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共3點(diǎn)）

1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí),，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力,，并考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,。（勝任能力）

2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀(guān)計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告,。

3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性,。

（二）針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

1.基本原則

為應(yīng)對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的具體措施可能包括通過(guò)下列方式改變審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍：（共3點(diǎn)）

2.具體應(yīng)對(duì)措施

表13-3　具體應(yīng)對(duì)措施——由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

表13-4　具體應(yīng)對(duì)措施——由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

（三）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

由于管理層在被審計(jì)單位的地位較高,，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位都可能存在。（★★）

1.舞弊手段

2.應(yīng)對(duì)程序

管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)（★★）。

無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,。

（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)（測(cè)試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共3點(diǎn)）

①向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員（★★★注意：詢(xún)問(wèn)對(duì)象,，不是管理層）詢(xún)問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng),；

②選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；

③考慮是否有必要（★★★注意：不是必須）測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,。

（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)）,。

在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

①評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的）,，從而可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì),；

②追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,，評(píng)價(jià)（★★）其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，或雖然未超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程但顯得異常的重大交易：

①交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜（例如,，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）,；

②管理層未與治理層就此類(lèi)交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論,，且缺乏充分的記錄；

③管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要,，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),；

④對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn),；

⑤交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方,，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。

3.測(cè)試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整的相關(guān)考慮因素

在識(shí)別和選擇擬測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,，并針對(duì)已選擇項(xiàng)目的支持性文件確定適當(dāng)?shù)臏y(cè)試方法時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的相關(guān)因素包括：（6個(gè)因素）

（1）對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制,。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)測(cè)試了這些控制運(yùn)行有效性的前提下,，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的編制和過(guò)賬所實(shí)施的有效控制，可以縮小所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。

（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì),。（同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化？電子形式存在,？）

（4）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征,。

不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常具有獨(dú)特的識(shí)別特征，這類(lèi)特征可能包括：

①分錄記錄到不相關(guān),、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶(hù)；

②分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出,；

③分錄在期末或結(jié)賬過(guò)程中編制,，且沒(méi)有或只有很少的解釋或描述,；

④分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過(guò)程中編制且沒(méi)有賬戶(hù)編號(hào)；

⑤分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致,。

（5）賬戶(hù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度,。

不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶(hù)中：（6個(gè)方面）

①包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶(hù)；

②包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶(hù),；

③過(guò)去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶(hù),；

④未及時(shí)調(diào)節(jié)的賬戶(hù)，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶(hù),；

⑤包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶(hù),；

⑥其他雖不具備上述特征但與已識(shí)別的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶(hù)。

在審計(jì)擁有多個(gè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或組成部分的被審計(jì)單位時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮從不同的地點(diǎn)選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測(cè)試,。

（6）在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整。

針對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)分錄實(shí)施的控制的水平與針對(duì)為記錄日常交易（如每月的銷(xiāo)售,、采購(gòu)及現(xiàn)金支出）所編制的分錄實(shí)施的控制的水平可能不同,。

（四）針對(duì)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

2.存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

3.在建工程和購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

4.資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

5.收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

6.境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

7.企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

8.商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

9.金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

10.濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

11.關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“應(yīng)對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的相關(guān)內(nèi)容,，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大,，但是在基礎(chǔ)入門(mén)階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用,，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容,，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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