審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用-評價樣本結(jié)果階段_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-04-17 16:23:08

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

審計抽樣有助于注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，制定有效的審計程序,，確保財務(wù)報表的公允反映,。因此,，考生需深入理解審計抽樣的原理和方法,，熟練掌握其應(yīng)用技巧,，以適應(yīng)實際審計工作的需要,。以下是“評價樣本結(jié)果階段”考點講解,，快來學(xué)習(xí)吧,！

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評價樣本結(jié)果階段_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第二節(jié)：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知識點】

評價樣本結(jié)果階段

（一）計算偏差率

公式

樣本偏差率=樣本中發(fā)現(xiàn)的控制偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模

說明

1.樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無需另外推斷總體偏差率,。

2.注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險,。（尤其非統(tǒng)計抽樣）

（二）考慮抽樣風(fēng)險

1.使用統(tǒng)計抽樣方法

（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果

總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)（R）/樣本量（n）

（2）使用樣本結(jié)果評價表（簡單了解，見教材表4-6）

（3）結(jié)論（統(tǒng)計抽樣）

控制測試

總體偏差率上限vs可容忍偏差率

結(jié)論

低于且不接近

高于或等于

低于但接近

接受

不接受

判斷是否能接受

（是否擴大測試范圍）

2.使用非統(tǒng)計抽樣方法

（1）在非統(tǒng)計抽樣中,，抽樣風(fēng)險無法直接計量,。注冊會計師通常將估計的總體偏差率（即樣本偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受,。

（2）結(jié)論（非統(tǒng)計抽樣：要求比統(tǒng)計抽樣高一個等級）,。

控制測試

估計的總體偏差率（即樣本偏差率）vs可容忍偏差率

結(jié)論

大大低于

高于、等于或接近

低于但差額不大不小

接受

不接受

判斷是否能接受

（是否擴大樣本規(guī)?；?/p>

實施其他測試）

（三）考慮控制偏差的性質(zhì)和原因

1.除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險之外,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有控制偏差（★★★★）的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響,。

2.無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣,，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。

3.即使樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差（★★★★）進(jìn)行定性分析,。

4.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)許多控制偏差具有相同的特征,，如交易類型、地點,、生產(chǎn)線或時期等,，則應(yīng)考慮該特征是不是引起控制偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的控制偏差,。此時,，注冊會計師應(yīng)將具有該共同特征的全部項目劃分為一層，并對該層中的所有項目實施審計程序,，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)性控制偏差,。（走路摔跟頭、井蓋沒有了）

5.如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門查詢以了解這些偏差及潛在后果,，并確定：（2025年新增）

（1）已實施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)；

（2）是否有必要實施追加的控制測試,；

（3）是否需要針對重大錯報風(fēng)險實施實質(zhì)性程序,。

6.一般情況下，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差,，注冊會計師有兩種處理辦法：

處理辦法	應(yīng)對舉例
擴大樣本規(guī)模	舉例：初始樣本量為45個,，如果發(fā)現(xiàn)了1個控制偏差，可以擴大樣本量,，再測試45個樣本,，如果在追加測試的樣本中沒有再發(fā)現(xiàn)控制偏差，可以得出結(jié)論,，樣本結(jié)果支持計劃評估的控制有效性,，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。
認(rèn)為控制沒有有效運行	提高重大錯報風(fēng)險評估水平,，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序,。
注意：如果確定控制偏差是系統(tǒng)性控制偏差或舞弊導(dǎo)致，擴大樣本規(guī)模通常無效,，注冊會計師需要采用第二種處理辦法,。

7.控制偏差雖然增加了金額錯報的風(fēng)險，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報,。（如：監(jiān)考老師不負(fù)責(zé),、出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）

如果某項控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項控制偏差就更加重要,。

（四）得出總體結(jié)論

支持

如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計證據(jù)支持計劃評估的控制有效性,，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質(zhì)性程序,。

不支持

如果樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平,，注冊會計師通常有兩種選擇：

1.進(jìn)一步測試其他控制（如補償性控制），以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平,；

2.提高重大錯報風(fēng)險評估水平,，并相應(yīng)修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,。

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