審計抽樣在控制測試中的應用-樣本設計階段_25年注冊會計師審計學習要點
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審計抽樣作為審計中常用的測試方式,，貫穿于審計工作的多個環(huán)節(jié)，掌握注冊會計師《審計》第四章內容有助于考生建立系統(tǒng)的審計思維，為后續(xù)學習打下堅實基礎,。以下是“樣本設計階段（5個步驟）”考點講解,，快來學習吧,！
【所屬章節(jié)】
第四章：審計抽樣方法
第二節(jié)：審計抽樣在控制測試中的應用
【知 識 點】
樣本設計階段（5個步驟）
（一）確定測試目標（★★★方向性：1/5）
目標 | 注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據,，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。 |
關注點 | 控制測試主要關注： 1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的,； 2.控制是否得到一貫執(zhí)行,； 3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。 |
（二）定義總體（2/5）
1.定義總體時應當符合的特征
特征 | 相關內容及舉例 |
適當性 | 總體應適合于特定的審計目標,，包括適合于測試的方向,。例如： （1）控制：所有發(fā)出商品都已開票；總體：所有已發(fā)運的項目,，而非已開票的項目,。 （2）控制：現(xiàn)金支付授權控制；總體：所有已支付現(xiàn)金的項目,，而非已得到授權的項目,。 |
完整性 | 注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 |
同質性 | 同質性：是指總體中的所有項目應具有同樣的特征,。 在控制測試中,，注冊會計師必須考慮總體的同質性。（如：出口和內銷,、不同的分支機構） |
2.被審計單位在被審計期間可能改變某個特定控制
如果某控制（舊控制）被用于實現(xiàn)相同控制目標的另一控制（新控制）所取代,，注冊會計師需要確定：（二選一）
做法 | 適用前提 |
測試新、舊控制 這兩個控制運行有效性 | （1）新,、舊控制預期都有效→視為一個總體,； （2）兩個控制差異很大時，通常需要分別測試→視為兩個總體,。 |
主要測試新控制（舊控制：不測試或僅進行少量測試） | 對重大錯報風險的評估主要取決于控制在被審計期間的后期或截至某個特定時點的有效運行→新控制是一個獨立的總體,。 |
（三）定義抽樣單元（3/5）
抽樣單元 | 在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料,、一個記錄或其中一行,。（工資表簽字） |
相關說明 | 1.應與審計測試目標相適應（★★★）。 2.對抽樣單元定義過于寬泛可能會導致缺乏效率,。 |
（四）定義控制偏差的構成條件（4/5）
在控制測試中,，控制偏差是指偏離對既定控制的預期執(zhí)行。
（五）定義測試期間（5/5）
1.概述
基本原則 | 注冊會計師通常在期中實施控制測試,。（用餐后收餐盤：一貫性） |
相關做法 | 注冊會計師可以有兩種做法： （1）將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據； （2）不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,。 |
2.具體做法（共2種）
第一種做法：將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據。
總體 | 由整個被審計期間的所有交易組成,。 |
步驟 （共2步） | （1）初始測試（1～12500號,，前10個月10000號） （2）估計總體的特征,，推斷剩余期間的業(yè)務數量（★★或高或低） |
其中：
情形 | 應對措施 |
高估 剩余項目數量 | 未發(fā)生的交易，可用其他交易代替,。（全年實際11000號） |
低估 剩余項目數量 | （1）可以重新定義總體,，以將樣本中未包含的項目排除在新的總體外。（12501～14000號） （2）對未包含在重新定義總體中的項目,，注冊會計師可以實施替代程序,。 ①將這些項目作為一個獨立的樣本進行測試； ②對其進行100%的檢查,； ③詢問剩余期間的情況,。 |
第二種做法：不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易。
總體 | 只包括從年初到期中測試日為止的交易,。 |
做法 | 可以使用替代方法測試剩余期間控制的有效性,。 |
3.考慮因素
在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據以及獲取哪些證據時，注冊會計師通?？紤]下列因素：（共6點）
（1）評估的認定層次重大錯報風險的嚴重程度,；
（2）在期中測試的特定控制和測試結果，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動,；
（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度,；
（4）剩余期間的長度；
（5）在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍,；
（6）控制環(huán)境,。
4.控制在剩余期間發(fā)生重大變化
（1）注冊會計師應當獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質和程度有關的證據，包括其人員的變化,。
（2）如果發(fā)生了重大變化，注冊會計師應修正其對內部控制的了解,，并考慮：（二選一）
①對變化后的控制進行測試,；
②對剩余期間實施實質性分析程序或細節(jié)測試。
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉載請注明來自東奧會計在線）
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