為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-01-07 14:35:29

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在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中，“為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)”是一個(gè)核心且重要的知識(shí)點(diǎn),。它關(guān)乎審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)道德,，是判斷審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和公信力的關(guān)鍵,。此知識(shí)點(diǎn)常涉及非鑒證服務(wù)的性質(zhì),、范圍及其對(duì)獨(dú)立性可能產(chǎn)生的影響,。備考時(shí),，需重點(diǎn)掌握非鑒證服務(wù)的相關(guān)規(guī)定,，注意防范獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn),，確保審計(jì)質(zhì)量。

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為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司,。

乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題需要放在這個(gè)“情景”中進(jìn)行思考和答題,。

示意圖

一,、一般規(guī)定

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)。如圖23-10所示,。

示意圖

二,、承擔(dān)管理層職責(zé)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，將因自身利益,、自我評(píng)價(jià),、密切關(guān)系,、過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。下列活?dòng)通常被視為承擔(dān)管理層職責(zé)：

（1）制定政策和戰(zhàn)略方針,；

（2）招聘或解雇員工；

（3）指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé),；

（4）對(duì)交易進(jìn)行授權(quán),；

（5）控制或管理銀行賬戶或投資；

（6）確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議,；

（7）代表管理層向治理層報(bào)告,；

（8）負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

（9）負(fù)責(zé)設(shè)計(jì),、執(zhí)行,、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制。

三,、會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù),，可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表,。

情形

具體內(nèi)容

不得提供

（即禁止）

除特定情形外,，不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)，包括編制被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注）或構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息

可以提供

在同時(shí)滿足下列條件的情況下,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)：

（1）該服務(wù)是日常性或機(jī)械性的

（2）提供服務(wù)的人員不是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員

（3）接受該服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從整體上對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性,，或者該服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從整體上對(duì)該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性

四、評(píng)估服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù),，可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表。

情形

具體內(nèi)容

不得提供

（即禁止）

在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下,，如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)

可以提供

如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的,，并且評(píng)估的結(jié)果不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響,，且間接影響并不重大，或者評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部復(fù)核,，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

五,、稅務(wù)服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供某些稅務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表,。

為審計(jì)客戶提供服務(wù)（what？）	不利影響因素（結(jié)果怎么樣,？）	防范措施（how,？）
基于進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的目的,，為審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），且為其計(jì)算的當(dāng)期所得稅或遞延所得稅對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要	可以提供	（1）由審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù) （2）由不參與提供此類服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核所執(zhí)行的審計(jì)工作或提供的此類服務(wù)
在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅,，以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄	自我評(píng)價(jià)	不得提供（即禁止）
提供稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況：（1）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問（2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響	自我評(píng)價(jià)	不得提供（即禁止）
在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí),，如果該服務(wù)涉及在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人,，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響	自我評(píng)價(jià)或過度推介	不得提供（即禁止）
在公開審理或仲裁期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢例如,，協(xié)助客戶對(duì)具體問題作出回復(fù),，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題	可以提供	—

六,、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，歸納如下表,。

行為（what,？）

防范措施（how？）

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的組成部分

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

（3）單獨(dú)或累積起來對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露

不得提供（即禁止）

七,、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)是否因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響,，取決于服務(wù)和信息技術(shù)系統(tǒng)的性質(zhì)，歸納如下表,。

行為（what,？）

防范措施（how？）

如果存在下列情形之一時(shí),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

（1）信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分

（2）信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大

不得提供（即禁止）

八,、訴訟支持服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表,。

行為（what？）	防范措施（how,？）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)涉及對(duì)損失或其他金額的估計(jì),，并且這些損失或其他金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大	不得提供（即禁止）

九、法律服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供法律服務(wù),，可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表。

行為（what,？）	防范措施（how,？）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問	不得提供（即禁止）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響	不得提供（即禁止）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人,，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無重大影響	（1）由審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的專業(yè)人員提供該服務(wù) （2）由未參與提供法律服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核所執(zhí)行的審計(jì)工作或提供的服務(wù)

十,、招聘服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供招聘服務(wù)，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表。

行為（what,？）

防范措施（how,？）

如果審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員,，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：

（1）尋找或篩選候選人

（2）對(duì)候選人實(shí)施背景調(diào)查

不得提供（即禁止）

十一、公司財(cái)務(wù)服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供財(cái)務(wù)服務(wù),，可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表。

行為（what,？）

防范措施（how,？）