為審計客戶提供非鑒證服務_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-01-07 14:35:29

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

在注冊會計師審計科目考試中,，“為審計客戶提供非鑒證服務”是一個核心且重要的知識點,。它關乎審計師的獨立性和職業(yè)道德，是判斷審計服務質量和公信力的關鍵,。此知識點常涉及非鑒證服務的性質,、范圍及其對獨立性可能產生的影響。備考時,，需重點掌握非鑒證服務的相關規(guī)定,，注意防范獨立性風險，確保審計質量,。

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為審計客戶提供非鑒證服務

為審計客戶提供非鑒證服務

如圖23-1所示,，本章設定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司,。

乙方：ABC會計師事務所。

ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表,。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題,。

示意圖

一、一般規(guī)定

會計師事務所向審計客戶提供非鑒證服務,，可能對多項職業(yè)道德基本原則產生不利影響,。會計師事務所不得向審計客戶提供職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務。如圖23-10所示,。

示意圖

二,、承擔管理層職責

會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責，將因自身利益,、自我評價,、密切關系、過度推介對獨立性產生非常嚴重的不利影響,，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平,。下列活動通常被視為承擔管理層職責：

（1）制定政策和戰(zhàn)略方針；

（2）招聘或解雇員工；

（3）指導員工與工作有關的行動并對其行動負責,；

（4）對交易進行授權,；

（5）控制或管理銀行賬戶或投資；

（6）確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議,；

（7）代表管理層向治理層報告,；

（8）負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表；

（9）負責設計,、執(zhí)行,、監(jiān)督和維護內部控制。

三,、會計和記賬服務

會計師事務所向審計客戶提供會計和記賬服務,，可能因自我評價對獨立性產生不利影響，歸納如下表,。

情形

具體內容

不得提供

（即禁止）

除特定情形外,，不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供會計和記賬服務，包括編制被審計財務報表（包括財務報表附注）或構成財務報表基礎的財務信息

可以提供

在同時滿足下列條件的情況下,，會計師事務所可以向屬于公眾利益實體的審計客戶的分支機構或關聯(lián)實體提供會計和記賬服務：

（1）該服務是日常性或機械性的

（2）提供服務的人員不是審計項目團隊成員

（3）接受該服務的分支機構或關聯(lián)實體從整體上對被審計財務報表不具有重要性,，或者該服務所涉及的事項從整體上對該分支機構或關聯(lián)實體的財務報表不具有重要性

四、評估服務

會計師事務所向審計客戶提供評估服務,，可能因自我評價或過度推介對獨立性產生不利影響,，歸納如下表。

情形

具體內容

不得提供

（即禁止）

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,，如果評估結果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響,，則會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務

可以提供

如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的,，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響,，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監(jiān)管機構外部復核,，則通常不對獨立性產生不利影響

五,、稅務服務

會計師事務所向審計客戶提供某些稅務服務，可能因自我評價或過度推介產生不利影響,，歸納如下表,。

為審計客戶提供服務（what？）	不利影響因素（結果怎么樣,？）	防范措施（how,？）
基于進行會計處理的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產）,，且為其計算的當期所得稅或遞延所得稅對被審計財務報表不重要	可以提供	（1）由審計項目團隊以外的專業(yè)人員提供此類服務（2）由不參與提供此類服務的適當復核人員復核所執(zhí)行的審計工作或提供的此類服務
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,，會計師事務所計算當期所得稅或遞延所得稅,，以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄	自我評價	不得提供（即禁止）
提供稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況：（1）審計項目團隊對于相關會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問（2）稅務建議的結果或執(zhí)行后果將對被審計財務報表產生重大影響	自我評價	不得提供（即禁止）
在提供稅務服務時,，如果該服務涉及在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人,，并且所涉金額對被審計財務報表具有重大影響	自我評價或過度推介	不得提供（即禁止）
在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢例如,，協(xié)助客戶對具體問題作出回復,，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題	可以提供	—

六,、內部審計服務

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務，歸納如下表,。

行為（what,？）

防范措施（how？）

（1）財務報告內部控制的組成部分

（2）財務會計系統(tǒng)

（3）單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露

不得提供（即禁止）

七,、信息技術系統(tǒng)服務

會計師事務所提供信息技術系統(tǒng)服務是否因自我評價產生不利影響，取決于服務和信息技術系統(tǒng)的性質,，歸納如下表,。

行為（what？）

防范措施（how,？）

如果存在下列情形之一時,，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供或設計與實施信息技術系統(tǒng)相關的服務：

（1）信息技術系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分

（2）信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大

不得提供（即禁止）

八、訴訟支持服務

會計師事務所向審計客戶提供訴訟支持服務,，可能因自我評價或過度推介產生不利影響,，歸納如下表。

行為（what,？）	防范措施（how,？）
會計師事務所向審計客戶提供訴訟支持服務涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額對被審計財務報表影響重大	不得提供（即禁止）

九,、法律服務

會計師事務所向審計客戶提供法律服務,，可能因自我評價或過度推介對獨立性產生不利影響，歸納如下表,。

行為（what,？）	防范措施（how？）
會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的首席法律顧問	不得提供（即禁止）
會計師事務所人員擔任辯護人,，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響	不得提供（即禁止）
會計師事務所人員擔任辯護人,，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表無重大影響	（1）由審計項目團隊以外的專業(yè)人員提供該服務（2）由未參與提供法律服務的適當復核人員復核所執(zhí)行的審計工作或提供的服務

十、招聘服務

會計師事務所向審計客戶提供招聘服務,，可能因自身利益,、密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響,，歸納如下表。

行為（what,？）

防范措施（how,？）

如果審計客戶擬招聘董事、高級管理人員,，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工,，會計師事務所不得提供下列招聘服務：

（1）尋找或篩選候選人

（2）對候選人實施背景調查

不得提供（即禁止）

十一、公司財務服務

會計師事務所為審計客戶提供財務服務,，可能因自我評價或過度推介對獨立性產生不利影響,，歸納如下表。

行為（what,？）

防范措施（how,？）