備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目時(shí),，“審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求的基本概念和要求”這一知識(shí)點(diǎn)顯得尤為重要。它不僅涉及考試中的高頻考點(diǎn)，還是評(píng)估考生對(duì)審計(jì)職業(yè)道德和獨(dú)立性原則理解程度的關(guān)鍵,。在備考過(guò)程中,，圍繞該知識(shí)點(diǎn)，我們需要深入學(xué)習(xí)其基本概念,、獨(dú)立性的內(nèi)涵,、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義、關(guān)聯(lián)實(shí)體的識(shí)別以及保持獨(dú)立性的具體要求,，確保在考試中能夠準(zhǔn)確理解和應(yīng)用,。

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審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求的基本概念和要求

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司,。

乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題需要放在這個(gè)“情景”中進(jìn)行思考和答題,。

一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

（一）網(wǎng)絡(luò)

網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成,，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：

（1）共享收益,、分擔(dān)成本；

（2）共享所有權(quán),、控制權(quán)或管理權(quán),；

（3）執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量管理政策和程序,；

（4）執(zhí)行同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,；

（5）使用同一品牌；

（6）共享重要的專業(yè)資源,。

（二）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。除非另有說(shuō)明,，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立,。

舉例

假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年審計(jì)上市公司甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表,。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌,、執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量管理政策和程序。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,。

XYZ公司于2023年5月1日接受甲公司委托,，為甲公司設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，2023年11月1日完成,。如圖23-2所示,。

（1）XYZ公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

（2）XYZ公司為甲公司設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)屬于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)容,。

（3）XYZ公司為甲公司提供設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的非鑒證服務(wù)，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。

提示

本章有兩條線涉及到圖23-3的關(guān)聯(lián)實(shí)體：

（1）第1條線：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）第2條線：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所（比如歷年獨(dú)立性考題中的XYZ公司）為甲公司或其關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù),。

二、公眾利益實(shí)體

公眾利益實(shí)體的定義較廣泛,，不僅包括上市實(shí)體,，也包括一些非上市但按照上市實(shí)體審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體,，如某些大型非上市金融企業(yè),。

（一）公眾利益實(shí)體

公眾利益實(shí)體包括上市實(shí)體和下列實(shí)體：

（1）法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；

（2）法律法規(guī)規(guī)定按照上市實(shí)體審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體,。

（二）上市實(shí)體（新增）

上市實(shí)體是指其股權(quán)、股票或債券在認(rèn)可的股票交易所掛牌交易或按照認(rèn)可的股票交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的規(guī)則流通的實(shí)體,。

三,、關(guān)聯(lián)實(shí)體

（一）審計(jì)客戶與關(guān)聯(lián)實(shí)體

（1）如果審計(jì)客戶是上市實(shí)體，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體,。

（2）如果審計(jì)客戶不是上市實(shí)體，本章所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體,。

（二）屬于關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體包括的具體情形,，如圖23-3所示,。

甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體包括以下五種情形：

（1）母公司，即A公司,。甲對(duì)于A公司是重要的。

（2）子公司,，受甲公司直接或間接控制的實(shí)體,，包括D公司、E公司,。

（3）姐妹實(shí)體,，即C公司。C公司和甲公司對(duì)A公司均重要,。

（4）投資者，即B公司,。如果B公司在甲公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對(duì)甲公司具有重大影響,，同時(shí)該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于B公司而言重要，此時(shí)B公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體,。

（5）被投資企業(yè)，即F公司,。如果甲公司在F公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,，且對(duì)F公司具有重大影響，同時(shí)該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于甲公司而言重要，此時(shí)F公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

點(diǎn)睛課堂

如何理解聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響？

聯(lián)營(yíng)企業(yè)：是指投資者對(duì)其有重大影響,，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè),。

重大影響,，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。

投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響,，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,，不形成重大影響。

四,、保持獨(dú)立性的期間

（一）業(yè)務(wù)期間的含義

業(yè)務(wù)期間，是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起,，至出具審計(jì)報(bào)告之日止的期間。

如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性,，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn),。

提示

起點(diǎn)是簽約日，終點(diǎn)是審計(jì)報(bào)告日與解約日兩者孰晚的某日,。

（二）保持獨(dú)立性的期間要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

舉例

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2023年5月15日首次承接上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為該業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2024年4月26日簽署了審計(jì)報(bào)告,。業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間，如圖23-4所示,。

（1）業(yè)務(wù)期間。

2023年5月15日至2024年4月26日,。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間。

2023年1月1日至2023年12月31日,。

（3）保持獨(dú)立性的期間。

2023年1月1日至2024年4月26日（業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間）,。

（三）特殊情形

如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在業(yè)務(wù)期間不允許提供,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

舉例

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或網(wǎng)絡(luò)所XYZ公司）在2023年1月1日至2023年5月15日期間為審計(jì)客戶甲公司提供了不被允許的非鑒證服務(wù),，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如圖23-5所示,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十三章　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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