在注冊會計師審計科目考試中,，“注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用”是至關(guān)重要的知識點，它直接關(guān)乎審計工作的專業(yè)性和公信力,。此知識點涉及如何將職業(yè)道德原則應(yīng)用于實際審計情境中,，處理利益沖突、保持獨立性等考點,。備考時，需深入學(xué)習(xí)框架的具體運用方法,，通過案例分析加深理解，并注意在實踐中靈活運用,。

? 25考季注會《審計》搶學(xué)考點匯總> ? 備考免費資料,，注冊即可打開全科資料庫>

注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

一,、識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響

（一）因自身利益（“money”問題）產(chǎn)生不利影響的情形

1.注冊會計師層面

（1）在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（詳見教材23.2）；

（2）與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系（詳見教材23.3）,；

（3）能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利,；

（4）在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時,，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

2.會計師事務(wù)所層面

（1）收入過分依賴某一客戶（詳見教材23.7）,；

（2）以較低的報價獲得新業(yè)務(wù),，而該報價過低，可能導(dǎo)致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù),。

（二）因自我評價（“王婆賣瓜”問題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）注冊會計師對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)后,，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告（詳見教材23.6）,；

（2）注冊會計師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對象（詳見教材23.6）,。

（三）因過度推介（“越俎代庖”問題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）注冊會計師推介客戶的產(chǎn)品,、股份或其他利益,；

（2）當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護(hù)（詳見教材23.6）,；

（3）注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規(guī)的制定。

（四）因密切關(guān)系（“l(fā)ove”問題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）審計項目團(tuán)隊成員的近親屬擔(dān)任審計客戶的董事或高級管理人員（詳見教材23.3）,；

（2）鑒證客戶的董事、高級管理人員,，或所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊會計師所在會計師事務(wù)所的項目合伙人（詳見教材23.4）,；

（3）審計項目團(tuán)隊成員與審計客戶之間存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系（詳見教材23.5）。

（五）因外在壓力（“糾結(jié)和不安”問題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）注冊會計師因?qū)I(yè)事項持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會計師事務(wù)所解雇的威脅,；

（2）由于客戶對所溝通的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從該客戶判斷的壓力,；

（3）注冊會計師被告知，除非其同意審計客戶某項不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則計劃中的晉升將受到影響,；

（4）注冊會計師接受了客戶贈予的重要禮品,，并被威脅將公開其收受禮品的事情。

二,、第二意見

（一）概念

注冊會計師可能被要求就某實體或以其名義運用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易或事項的情況提供第二意見,，而這一實體并非注冊會計師的現(xiàn)有客戶。

（二）不利影響

向非現(xiàn)有客戶提供第二意見可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,。例如,，如果第二意見不是以現(xiàn)任或前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分,，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響,。

（三）考慮是否提供

如果要求提供第二意見的實體不允許與現(xiàn)任或前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見,。

舉例

如圖22-4所示,，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否承接對甲公司“特定交易或事項”提供第二意見，針對該“特定交易或事項”,，甲公司已經(jīng)委托XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行審計并發(fā)表了意見,，但是甲公司針對XYZ會計師事務(wù)所發(fā)出的意見不滿意。此時,，作為提供第二意見的ABC會計師事務(wù)所可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響,，因為甲公司可能并沒有將“特定交易或事項”的全部信息告訴ABC會計師事務(wù)所。

（1）第二意見涉及前后任注冊會計師,，ABC會計師事務(wù)所屬于后任注冊會計師,，XYZ會計師事務(wù)所屬于前任注冊會計師。其中,，前任注冊會計師（XYZ會計師事務(wù)所）已經(jīng)對甲公司“特定交易或事項”發(fā)表了審計意見,。

（2）作為后任注冊會計師，在承接提供第二意見時最擔(dān)心的可能是不完全了解擬承接甲公司委托業(yè)務(wù)的情況,，怕不小心成為“替罪羊”或者“踩雷”,。

三、收費

（一）收費報價過低

如果報價水平過低,，以致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù),，則可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

（二）或有收費

除法律法規(guī)允許外,，注冊會計師在提供鑒證服務(wù)時不得采用或有收費的方式,。

（三）介紹費或傭金

（1）不得收取介紹費或傭金。

注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，否則將因自身利益對客觀公正,、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,。

（2）不得支付業(yè)務(wù)介紹費。

注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費,，否則將因自身利益對客觀公正,、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

四,、利益誘惑

（一）定義

利益誘惑,，是指影響其他人員行為的物質(zhì)、事件或行為,。

利益誘惑可能采取多種形式,，比如禮品、款待,、娛樂活動、捐助,、意圖建立友好關(guān)系,、工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會、特殊待遇,、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)等,。

（二）不利影響

注冊會計師提供或接受利益誘惑，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,，尤其可能對誠信、客觀公正,、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響,。

注冊會計師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑,。

（三）提防與近親屬有關(guān)的利益誘惑

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其近親屬向現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑或者接受利益誘惑的情況保持警覺,。

如果知悉其近親屬提供或接受某項利益誘惑，并認(rèn)為該利益誘惑存在不當(dāng)影響注冊會計師或客戶行為的意圖,，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能會認(rèn)為存在此類意圖,，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議其近親屬拒絕接受或不得提供利益誘惑。

知識點來源：第二十二章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）