在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中,，“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理”是核心知識(shí)點(diǎn)，其重要性不言而喻,，直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù),。此知識(shí)點(diǎn)涵蓋質(zhì)量管理體系的建立、執(zhí)行與監(jiān)控等關(guān)鍵考點(diǎn),。備考時(shí),，需深入理解質(zhì)量管理的原則和要求，掌握其實(shí)施步驟和方法,，并注意結(jié)合實(shí)際案例,，強(qiáng)化理解和應(yīng)用能力。

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對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理

一、審計(jì)項(xiàng)目合伙人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（一）定義

審計(jì)項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目及其執(zhí)行,，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人,。

（二）總體責(zé)任

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。這種責(zé)任包括：

（1）為審計(jì)項(xiàng)目組營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境,；

（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)誠(chéng)信和高質(zhì)量的重視,；

（3）明確對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的行為期望。

（三）具體責(zé)任

二、相關(guān)職業(yè)道德要求

三、客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持

四,、業(yè)務(wù)資源

五,、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核

1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的要求

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo),、監(jiān)督并復(fù)核其工作,，并確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍符合下列要求：

（1）按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定,，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行,；

（2）符合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況,，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分配或提供的資源相匹配。

2.指導(dǎo),、監(jiān)督的事項(xiàng)

審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)和監(jiān)督可能包括下列方面,。

（1）追蹤審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程，包括對(duì)下列方面實(shí)施監(jiān)控：

①按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作的進(jìn)程,；

②已執(zhí)行的工作是否達(dá)到了目標(biāo),；

③分配的資源是否始終是充分的。

（2）采取適當(dāng)措施以解決在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題,。

（3）識(shí)別在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中需要咨詢或由經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng),。

（4）為審計(jì)項(xiàng)目組成員提供指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，以幫助其提高工作技能和勝任能力,。

（5）營(yíng)造一種環(huán)境,，使審計(jì)項(xiàng)目組成員可以無(wú)所顧忌地提出疑慮而不用擔(dān)心遭受打擊報(bào)復(fù)。

3.復(fù)核時(shí)的考慮事項(xiàng)

審計(jì)項(xiàng)目合伙人在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行復(fù)核時(shí),，可以考慮下列方面：

（1）已執(zhí)行的工作是否符合適用的法律法規(guī),、職業(yè)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序；

（2）是否已將重大事項(xiàng)提請(qǐng)作出進(jìn)一步考慮,；

（3）是否已進(jìn)行了適當(dāng)咨詢以及咨詢結(jié)論是否已得到記錄和落實(shí),；

（4）是否需要調(diào)整已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,；

（5）已執(zhí)行的工作是否能夠支持得出的結(jié)論,，是否已得到適當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

（6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng),，能夠支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),；

（7）實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn),。

（二）復(fù)核底稿等相關(guān)文件

1.復(fù)核內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

（1）重大事項(xiàng),；

（2）重大判斷,，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論,；

（3）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷,，與審計(jì)項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。

2.復(fù)核要求

（1）在審計(jì)報(bào)告日或之前復(fù)核,。

在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿以及與審計(jì)項(xiàng)目組討論，確保已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

（2）在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核,。

在簽署審計(jì)報(bào)告前,，為確保擬出具的審計(jì)報(bào)告適合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表,、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿,，包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用）。

（3）簽署正式書面溝通文件之前復(fù)核,。

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層,、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。

（三）咨詢

1.咨詢的必要性

審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng),。當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)不能在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部得到解決時(shí),，有必要向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

2.審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)咨詢承擔(dān)的責(zé)任

（1）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組就下列事項(xiàng)進(jìn)行咨詢承擔(dān)責(zé)任：

①困難或有爭(zhēng)議的事項(xiàng),，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序要求咨詢的事項(xiàng),；

②審計(jì)項(xiàng)目合伙人根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要咨詢的其他事項(xiàng)。

（2）確定審計(jì)項(xiàng)目組成員已在審計(jì)過(guò)程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢,，咨詢可能在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行,，或者在審計(jì)項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行。

（3）確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì),、范圍以及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見(jiàn),。

（4）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

（四）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

針對(duì)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目,，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

（1）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（已委派人員）,。

（2）配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作，并要求審計(jì)項(xiàng)目組其他成員配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作（已配合）。

（3）與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員討論在審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和重大判斷,，包括在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核過(guò)程中識(shí)別出的重大事項(xiàng)和重大判斷（已討論）,。

（4）只有在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核完成后，才簽署審計(jì)報(bào)告（已完成）,。

（五）對(duì)意見(jiàn)分歧的責(zé)任

針對(duì)意見(jiàn)分歧，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

（1）對(duì)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序處理和解決意見(jiàn)分歧承擔(dān)責(zé)任,；

（2）確定咨詢得出的結(jié)論已經(jīng)記錄并得到執(zhí)行,；

（3）在所有意見(jiàn)分歧得到解決之前，不得簽署審計(jì)報(bào)告,。

點(diǎn)睛課堂

質(zhì)量管理體系中的業(yè)務(wù)執(zhí)行與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的業(yè)務(wù)執(zhí)行是否相同,？

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系中的業(yè)務(wù)執(zhí)行（教材21.1）不同于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的業(yè)務(wù)執(zhí)行（教材21.3）。

（2）質(zhì)量管理體系中的業(yè)務(wù)執(zhí)行針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有業(yè)務(wù),，即“大概念”,。

（3）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的業(yè)務(wù)執(zhí)行針對(duì)某一具體審計(jì)業(yè)務(wù)，即“小概念”,。

六,、監(jiān)控與整改

針對(duì)監(jiān)控與整改，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面承擔(dān)責(zé)任：

（1）了解從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序獲取的信息,，這些信息可能是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的,，也可能來(lái)自網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序（如適用）。

（2）確定上述第（1）項(xiàng)提及的信息與審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性及其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的影響,，并采取適當(dāng)行動(dòng),。

（3）在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序相關(guān)的信息保持警覺(jué),，并將此類信息通報(bào)給對(duì)監(jiān)控和整改程序負(fù)責(zé)的人員,。

七、審計(jì)工作底稿

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量管理,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：

（1）針對(duì)相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）,、客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持等方面識(shí)別出的事項(xiàng)、與相關(guān)人員進(jìn)行的討論,，以及討論得出的結(jié)論,。

（2）在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行咨詢的性質(zhì)、范圍,、得出的結(jié)論,，以及這些結(jié)論是如何得到執(zhí)行的。

（3）如果審計(jì)項(xiàng)目需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,，則應(yīng)當(dāng)記錄項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完成,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十一章　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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