在注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中,，“在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段”是一個(gè)關(guān)鍵且高頻的考點(diǎn),，其重要性在于它直接體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的透明度和信息的全面性?？忌柚攸c(diǎn)掌握何時(shí)以及如何在審計(jì)報(bào)告中增加這兩種事項(xiàng)段,，同時(shí)需注意它們與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的區(qū)別和聯(lián)系,。

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在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

（一）概念

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,。

（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件

在滿足強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段概念的基礎(chǔ)上，同時(shí)滿足下列條件時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見；

（2）當(dāng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

（三）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

某些審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受,，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定,。

（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

（3）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)）,，并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,。

注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng),。

（3）在允許的情況下,，提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難,。

（四）包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)采取的措施

如果在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題,。

（2）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置,，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息,。

（3）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變,。

（五）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替的情形

在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見。包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形：

（1）根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,；

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露,；

（3）按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告。

點(diǎn)睛課堂

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，在審計(jì)報(bào)告中如何應(yīng)用？

（1）側(cè)重點(diǎn)不同：

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),，選自注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通過的事項(xiàng),。

從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義看，它們的側(cè)重點(diǎn)有所不同,，前者側(cè)重于對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,，后者側(cè)重于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要。

（2）優(yōu)先級(jí)不同：

①如果注冊會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，同時(shí)該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng),，不得對該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

②如果注冊會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，同時(shí)還確定存在其他的對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng),，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別進(jìn)行描述,。

二,、其他事項(xiàng)段

（一）概念

其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng),，且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作,、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān),。

提示

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與其他事項(xiàng)二者的不同之一：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，而其他事項(xiàng)是管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表中提及的事項(xiàng),。

（二）增加其他事項(xiàng)段的條件

在滿足其他事項(xiàng)段概念的基礎(chǔ)上,，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：

（1）未被法律法規(guī)禁止,。

（2）當(dāng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（三）增加其他事項(xiàng)段的情形

可能需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：

（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形,。

在極少數(shù)情況下,，即使由于管理層對審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性,，注冊會(huì)計(jì)師也不能解除業(yè)務(wù)約定,。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定,。

（2）與使用者理解注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形,。

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會(huì)計(jì)師詳細(xì)說明某些事項(xiàng)，以進(jìn)一步解釋注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告,。

（3）對兩套以上（包括兩套）財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形,。

如果注冊會(huì)計(jì)師已確定兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，說明該被審計(jì)單位根據(jù)另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊會(huì)計(jì)師對這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告,。

（4）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。

由于審計(jì)報(bào)告旨在提供給特定使用者,，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項(xiàng)段,，說明審計(jì)報(bào)告只是提供給財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或者被其他機(jī)構(gòu)或人員使用,。

提示

如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題,。

三,、與治理層的溝通

如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第十九章　審計(jì)報(bào)告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）