在注冊會計師考試審計科目中,，“在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段”是一個關(guān)鍵且高頻的考點,，其重要性在于它直接體現(xiàn)了審計報告的透明度和信息的全面性,?？忌柚攸c掌握何時以及如何在審計報告中增加這兩種事項段，同時需注意它們與關(guān)鍵審計事項的區(qū)別和聯(lián)系,。

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在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

一,、強(qiáng)調(diào)事項段

（一）概念

強(qiáng)調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落,，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項,，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要,。

（二）增加強(qiáng)調(diào)事項段的條件

在滿足強(qiáng)調(diào)事項段概念的基礎(chǔ)上,，同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見,；

（2）當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項,。

（三）增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形

某些審計準(zhǔn)則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提出具體要求,。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定,。

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制,。

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告,。

注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性,。

（2）在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

（3）在允許的情況下,，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準(zhǔn)則,。

（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難,。

（四）包含強(qiáng)調(diào)事項段時采取的措施

如果在審計報告中包含強(qiáng)調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（1）將強(qiáng)調(diào)事項段作為單獨(dú)的一部分置于審計報告中,，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題,。

（2）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述,。強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息,。

（3）指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項而改變。

（五）強(qiáng)調(diào)事項段不能代替的情形

在審計報告中包含強(qiáng)調(diào)事項段不影響審計意見,。包含強(qiáng)調(diào)事項段不能代替下列情形：

（1）根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況,，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見；

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露,，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露,；

（3）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告,。

點睛課堂

關(guān)鍵審計事項與強(qiáng)調(diào)事項段,，在審計報告中如何應(yīng)用？

（1）側(cè)重點不同：

強(qiáng)調(diào)事項段用于提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認(rèn)為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項,。

關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項,，選自注冊會計師與治理層溝通過的事項。

從強(qiáng)調(diào)事項段和關(guān)鍵審計事項的定義看,，它們的側(cè)重點有所不同，前者側(cè)重于對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要,，后者側(cè)重于注冊會計師認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要,。

（2）優(yōu)先級不同：

①如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要,，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項段的標(biāo)準(zhǔn),，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分描述該事項,，不得對該事項使用強(qiáng)調(diào)事項段,。

②如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項,，在這種情況下,，注冊會計師需要在審計報告“關(guān)鍵審計事項”部分和“強(qiáng)調(diào)事項”部分分別進(jìn)行描述。

二,、其他事項段

（一）概念

其他事項段,，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項,，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作,、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

提示

強(qiáng)調(diào)事項與其他事項二者的不同之一：強(qiáng)調(diào)事項是管理層已在財務(wù)報表中進(jìn)行了恰當(dāng)列報或披露的事項,，而其他事項是管理層未在財務(wù)報表中提及的事項,。

（二）增加其他事項段的條件

在滿足其他事項段概念的基礎(chǔ)上，同時滿足下列條件時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段：

（1）未被法律法規(guī)禁止,。

（2）當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項,。

（三）增加其他事項段的情形

可能需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：

（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形,。

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性,，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下,，注冊會計師可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加其他事項段,，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

（2）與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形,。

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細(xì)說明某些事項,，以進(jìn)一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

（3）對兩套以上（包括兩套）財務(wù)報表出具審計報告的情形。

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的,，可以在審計報告中增加其他事項段,，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形,。

由于審計報告旨在提供給特定使用者,，注冊會計師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者,，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或者被其他機(jī)構(gòu)或人員使用,。

提示

如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分,，并使用“其他事項”或其他適當(dāng)標(biāo)題,。

三、與治理層的溝通

如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通,。

知識點來源：第十九章　審計報告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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