在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中,，“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”是至關(guān)重要的一環(huán),，它不僅直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和透明度，還是考試中的高頻考點(diǎn)與難點(diǎn),。此知識(shí)點(diǎn)要求考生深入理解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義,、識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)及其在報(bào)告中的恰當(dāng)表述。備考時(shí),，需注意區(qū)分不同行業(yè),、企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)差異，確保答題時(shí)能精準(zhǔn)命中要點(diǎn),。

? 25考季注會(huì)《審計(jì)》搶學(xué)考點(diǎn)匯總> ? 備考免費(fèi)資料，注冊(cè)即可打開(kāi)全科資料庫(kù)>

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

導(dǎo)航

一,、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述

（一）定義

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

（二）適用范圍

（1）對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形；

（2）法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形,。

（三）作用

（1）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，旨在通過(guò)提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。

（2）溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息,，幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),，并幫助其了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。

（四）不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

除非存在下列情形之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

（1）法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng),。

（2）在極少數(shù)的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng),。

如果被審計(jì)單位存在上述情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，并且不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”。

（五）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不得包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

如果根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定,，確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通,。

（六）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替的事項(xiàng)

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見(jiàn)為背景,。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：

（1）管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露（如適用）,。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定,，按照審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

（3）當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告,。

提示

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。

二,、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)需要“三步走”,，如圖19-2所示。

第一步,，以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn),。

第二步，確定“重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)”,。

第三步,，確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)“最為重要”。

三,、在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

（一）標(biāo)題

以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題,，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二）引言部分

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明下列事項(xiàng)：

（1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),。

（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見(jiàn),，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn),。

四,、其他情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的形式和內(nèi)容

（1）如果根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體事項(xiàng)和情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。”

（2）僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的事項(xiàng),，或者是可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“除形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),?！?/p>

需要說(shuō)明的是，導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的事項(xiàng),，或者可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門(mén)的部分披露,，不在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述,。

（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段需要與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分分開(kāi)列示,。如果某事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，則不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)代替對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。

五,、在審計(jì)報(bào)告中描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（一）逐項(xiàng)描述的內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，并分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露（如有），以使預(yù)期使用者能夠進(jìn)一步了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng),。在描述時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明下列內(nèi)容：

（1）該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因,；

（2）該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的,。

（二）說(shuō)明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)

對(duì)一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)的描述的詳細(xì)程度屬于職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：

（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方法中,，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面,；

（2）對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡(jiǎn)要概述；

（3）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,；

（4）對(duì)該事項(xiàng)的主要看法,。

（三）原始信息

1.定義

原始信息是指與被審計(jì)單位相關(guān)、尚未由被審計(jì)單位公布（例如,，未包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中,、未包含在審計(jì)報(bào)告日可獲取的其他信息或者管理層或治理層的其他口頭或書(shū)面溝通中，如財(cái)務(wù)信息的初步公告或投資者簡(jiǎn)報(bào)）的信息,。

2.責(zé)任

原始信息是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任,。

3.處理原則

（1）在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息,。

（2）對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述本身通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息,，這是由于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的背景下進(jìn)行的。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為提供進(jìn)一步信息用于解釋為何該事項(xiàng)被認(rèn)為對(duì)審計(jì)最為重要因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，以及這些事項(xiàng)如何在審計(jì)中加以應(yīng)對(duì)是有必要的,，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息。

（4）如果確定披露這些信息是必要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以鼓勵(lì)管理層或治理層進(jìn)一步披露信息,，而不是在審計(jì)報(bào)告中提供原始信息。

六,、就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),；

（2）根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十九章　審計(jì)報(bào)告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）