在注冊會計師考試審計科目中，“審計報告的基本內(nèi)容”是考生必須牢固掌握的知識點，其重要性在于審計報告是審計工作的最終成果,，其內(nèi)容準(zhǔn)確性和完整性直接影響審計質(zhì)量和投資者決策。該知識點涉及審計報告的標(biāo)題,、收件人、引言段,、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段,、審計意見段,、注冊會計師的簽名和蓋章等重要考點。備考時,，應(yīng)注意不同審計意見類型下報告內(nèi)容的差異與規(guī)范表述,。

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審計報告的基本內(nèi)容

一,、審計報告的要素

（一）標(biāo)題

審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

（二）收件人

審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人,。在某些國家或地區(qū),，法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定條款可能指定審計報告致送的對象。注冊會計師通常將審計報告致送給財務(wù)報表使用者,，一般是被審計單位的股東或治理層,。

（三）審計意見

審計意見部分由兩部分構(gòu)成，如下表所示,。

（四）形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“形成審計意見的基礎(chǔ)”的部分。該部分應(yīng)當(dāng)緊接在審計意見部分之后,，并包括下列方面：

（1）說明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作,；

（2）提及審計報告中用于描述審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的部分；

（3）聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求對被審計單位保持了獨立性,，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任,。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求,，如中國注冊會計師職業(yè)道德守則；

（4）說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分,、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

（五）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”的部分,，其中應(yīng)當(dāng)說明管理層負(fù)責(zé)下列方面：

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財務(wù)報表,，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計,、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（2）評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng),，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用）,。對管理層評估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

當(dāng)對財務(wù)報告過程負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員與履行上述責(zé)任的人員不同時，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)提及對財務(wù)報告過程負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員,。在這種情況下,，該部分的標(biāo)題還應(yīng)當(dāng)提及“治理層”或者特定國家或地區(qū)法律框架中的恰當(dāng)術(shù)語。

（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（詳細(xì)內(nèi)容參考【例1】）

審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”的部分,，其中應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）說明注冊會計師的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,，并出具包含審計意見的審計報告；

（2）說明合理保證是高水平的保證,，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn),；

（3）說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致等。

（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）

（1）除審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任外,，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責(zé)任,。例如，如果注冊會計師在財務(wù)報表審計中注意到某些事項,，可能被要求對這些事項予以報告,。此外，注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告,，或?qū)μ囟ㄊ马棧ㄈ鐣嬞~簿和記錄的適當(dāng)性）發(fā)表意見,。

（2）如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分,，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標(biāo)題,，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標(biāo)題，除非其他報告責(zé)任涉及的事項與審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及的事項相同,。

（八）注冊會計師的簽名和蓋章

（1）審計報告應(yīng)當(dāng)由項目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名和蓋章,。

（2）對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)注明項目合伙人。

（九）會計師事務(wù)所的名稱,、地址和蓋章

審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

（十）報告日期

1.要求

審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期,。

2.判斷標(biāo)準(zhǔn)

在確定審計報告日時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：

（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（含披露）已編制完成,。

（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé),。

3.具體應(yīng)用

（1）如果法律法規(guī)沒有對財務(wù)報表在報出前獲得批準(zhǔn)作出規(guī)定，則注冊會計師在正式簽署審計報告前,，通常把審計報告草稿隨同附管理層已按審計調(diào)整建議修改后的財務(wù)報表一起提交給管理層。

（2）如果管理層簽署已按審計調(diào)整建議修改后的財務(wù)報表,，注冊會計師即可簽署審計報告,。

（3）注冊會計師簽署審計報告的日期可能與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可能晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。

（十一）其他要素（五種情形）

在適用的情況下,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定,，在審計報告中對下列事項予以披露：

（1）與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性（教材17.3）,；

（2）關(guān)鍵審計事項（教材19.4）；

（3）強(qiáng)調(diào)事項（教材19.6）,；

（4）其他事項（教材19.6）,；

（5）其他信息（教材19.8）,。

（十二）與財務(wù)報表一同列報的補(bǔ)充信息

1.定義

在某些情況下,，被審計單位根據(jù)法律法規(guī)的要求,，或出于自愿選擇,，與財務(wù)報表一同列報適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息。

例如，被審計單位列報補(bǔ)充信息以增強(qiáng)財務(wù)報表使用者對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的理解,，或者對財務(wù)報表的特定項目提供進(jìn)一步解釋。這種補(bǔ)充信息通常在補(bǔ)充報表中或作為額外的附注進(jìn)行列示,。

2.未作要求的補(bǔ)充信息

如果被審計單位將適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息與已審計財務(wù)報表一同列報,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷,，評價補(bǔ)充信息是否由于其性質(zhì)和列報方式而構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分,。

（1）構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分。

如果補(bǔ)充信息構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分,，應(yīng)當(dāng)將其涵蓋在審計意見中。

（2）不構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分,。

①如果認(rèn)為適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息不構(gòu)成已審計財務(wù)報表的必要組成部分,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這些補(bǔ)充信息的列報方式是否充分,、清楚地使其與已審計財務(wù)報表相區(qū)分。

②如果未能充分,、清楚地區(qū)分,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未審計補(bǔ)充信息的列報方式,。

③如果管理層拒絕改變,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)指出未審計的補(bǔ)充信息，并在審計報告中說明補(bǔ)充信息未審計。

二,、無保留意見審計報告舉例

【例1】

審計報告（1-標(biāo)題）

ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）

一、審計意見（3-審計意見）

我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）財務(wù)報表，包括20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×3年度的利潤表,、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注,。

我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×3年12月31日的財務(wù)狀況以及20×3年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。

二,、形成審計意見的基礎(chǔ)（4-形成審計意見的基礎(chǔ)）

我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作,。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任,。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則,，我們獨立于ABC公司,，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任,。我們相信,，我們獲取的審計證據(jù)是充分,、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ),。

三,、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性（不影響審計意見類型，針對某一財務(wù)報表審計出具審計報告時,，可能不包含此部分，詳見教材17.3）

四、關(guān)鍵審計事項（不影響審計意見類型，針對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計、注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形,、法律法規(guī)要求時通常包含此部分，詳見教材19.4）

五、強(qiáng)調(diào)事項（不影響審計意見類型，針對某一財務(wù)報表審計出具審計報告時,，可能不包含此部分,，詳見教材19.6）

六,、其他事項（不影響審計意見類型,，針對某一財務(wù)報表審計出具審計報告時，可能不包含此部分,，詳見教材19.6）

七,、其他信息（詳見教材19.8）

八,、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任（5-管理層對財務(wù)報表的責(zé)任）

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,，使其實現(xiàn)公允反映,，并設(shè)計,、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時,，管理層負(fù)責(zé)評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力,，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用）,，并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),，除非計劃清算ABC公司,、停止?fàn)I運或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財務(wù)報告過程,。

九,、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（6-注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任）

我們的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證,，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能被發(fā)現(xiàn),。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,，則通常認(rèn)為錯報是重大的,。

在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑,。同時,，我們也執(zhí)行下列工作：

（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；對這些風(fēng)險有針對性地設(shè)計和實施審計程序,；獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ),。由于舞弊可能涉及串通,、偽造、故意遺漏,、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上,，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。

（2）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制,，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（3）評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性,。

（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論,。同時,，根據(jù)獲取的審計證據(jù),，就可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性,，審計準(zhǔn)則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露,；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見,。我們的結(jié)論基于審計報告日可獲得的信息,。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營,。

（5）評價財務(wù)報表的總體列報,、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項,。

我們與治理層就計劃的審計范圍,、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進(jìn)行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

我們還就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施（如適用）,。

從與治理層溝通的事項中，我們確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要,，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項,，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項,，或在極其罕見的情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處,，我們確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項,。

××?xí)嫀熓聞?wù)所　　　　　中國注冊會計師：×××

                                        （項目合伙人）

                                        （簽名并蓋章）

                                          中國注冊會計師：×××

（蓋章）　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　   （8-注冊會計師的簽名和蓋章）

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○×四年×月×日

（9-會計師事務(wù)所的名稱,、地址和蓋章）　　　　　　　　?。?0-報告日期）

知識點來源：第十九章　審計報告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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