在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中,，“審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容”是考生必須牢固掌握的知識(shí)點(diǎn),，其重要性在于審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果,，其內(nèi)容準(zhǔn)確性和完整性直接影響審計(jì)質(zhì)量和投資者決策。該知識(shí)點(diǎn)涉及審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題,、收件人,、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章等重要考點(diǎn),。備考時(shí),，應(yīng)注意不同審計(jì)意見類型下報(bào)告內(nèi)容的差異與規(guī)范表述。

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審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

一、審計(jì)報(bào)告的要素

（一）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”,。

（二）收件人

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人,。在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定條款可能指定審計(jì)報(bào)告致送的對(duì)象,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將審計(jì)報(bào)告致送給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,，一般是被審計(jì)單位的股東或治理層。

（三）審計(jì)意見

審計(jì)意見部分由兩部分構(gòu)成,，如下表所示,。

（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”的部分,。該部分應(yīng)當(dāng)緊接在審計(jì)意見部分之后,，并包括下列方面：

（1）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；

（2）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分,；

（3）聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求對(duì)被審計(jì)單位保持了獨(dú)立性,，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求,，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,；

（4）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ),。

（五）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”的部分，其中應(yīng)當(dāng)說明管理層負(fù)責(zé)下列方面：

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，使其實(shí)現(xiàn)公允反映,，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),；

（2）評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）,。對(duì)管理層評(píng)估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員與履行上述責(zé)任的人員不同時(shí),，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任部分還應(yīng)當(dāng)提及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員。在這種情況下,，該部分的標(biāo)題還應(yīng)當(dāng)提及“治理層”或者特定國(guó)家或地區(qū)法律框架中的恰當(dāng)術(shù)語(yǔ),。

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（詳細(xì)內(nèi)容參考【例1】）

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”的部分,，其中應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,；

（2）說明合理保證是高水平的保證,，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)；

（3）說明錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致等,。

（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）

（1）除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外,，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。例如,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注意到某些事項(xiàng),，可能被要求對(duì)這些事項(xiàng)予以報(bào)告。此外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告,，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)（如會(huì)計(jì)賬簿和記錄的適當(dāng)性）發(fā)表意見。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任,，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分,，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標(biāo)題,，除非其他報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)相同,。

（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

（1）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。

（2）對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明項(xiàng)目合伙人,。

（九）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱,、地址和蓋章

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,。

（十）報(bào)告日期

1.要求

審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期,。

2.判斷標(biāo)準(zhǔn)

在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：

（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（含披露）已編制完成。

（2）被審計(jì)單位的董事會(huì),、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé),。

3.具體應(yīng)用

（1）如果法律法規(guī)沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在報(bào)出前獲得批準(zhǔn)作出規(guī)定，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,，通常把審計(jì)報(bào)告草稿隨同附管理層已按審計(jì)調(diào)整建議修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交給管理層,。

（2）如果管理層簽署已按審計(jì)調(diào)整建議修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告,。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期可能與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天,，也可能晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

（十一）其他要素（五種情形）

在適用的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)下列事項(xiàng)予以披露：

（1）與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性（教材17.3）,；

（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（教材19.4）；

（3）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（教材19.6）,；

（4）其他事項(xiàng)（教材19.6）,；

（5）其他信息（教材19.8）。

（十二）與財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)的補(bǔ)充信息

1.定義

在某些情況下,，被審計(jì)單位根據(jù)法律法規(guī)的要求，或出于自愿選擇,，與財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息,。

例如，被審計(jì)單位列報(bào)補(bǔ)充信息以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的理解,，或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定項(xiàng)目提供進(jìn)一步解釋,。這種補(bǔ)充信息通常在補(bǔ)充報(bào)表中或作為額外的附注進(jìn)行列示。

2.未作要求的補(bǔ)充信息

如果被審計(jì)單位將適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷,，評(píng)價(jià)補(bǔ)充信息是否由于其性質(zhì)和列報(bào)方式而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分。

（1）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分,。

如果補(bǔ)充信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分,，應(yīng)當(dāng)將其涵蓋在審計(jì)意見中。

（2）不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分,。

①如果認(rèn)為適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息不構(gòu)成已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這些補(bǔ)充信息的列報(bào)方式是否充分、清楚地使其與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相區(qū)分,。

②如果未能充分,、清楚地區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未審計(jì)補(bǔ)充信息的列報(bào)方式,。

③如果管理層拒絕改變,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指出未審計(jì)的補(bǔ)充信息，并在審計(jì)報(bào)告中說明補(bǔ)充信息未審計(jì),。

二,、無保留意見審計(jì)報(bào)告舉例

【例1】

審計(jì)報(bào)告（1-標(biāo)題）

ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）

一、審計(jì)意見（3-審計(jì)意見）

我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ABC公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表,，包括20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×3年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,，公允反映了ABC公司20×3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×3年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

二,、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（4-形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)）

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任,。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任,。我們相信,，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ),。

三、與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性（不影響審計(jì)意見類型,，針對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí),，可能不包含此部分，詳見教材17.3）

四,、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（不影響審計(jì)意見類型,，針對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形,、法律法規(guī)要求時(shí)通常包含此部分,，詳見教材19.4）

五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（不影響審計(jì)意見類型,，針對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí),，可能不包含此部分，詳見教材19.6）

六,、其他事項(xiàng)（不影響審計(jì)意見類型,，針對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可能不包含此部分,，詳見教材19.6）

七,、其他信息（詳見教材19.8）

八、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（5-管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任）

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，使其實(shí)現(xiàn)公允反映,，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）,，并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非計(jì)劃清算ABC公司,、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇,。

治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程,。

九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（6-注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任）

我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能被發(fā)現(xiàn),。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致,，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的,。

在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過程中,，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑,。同時(shí)，我們也執(zhí)行下列工作：

（1）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,；獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),。由于舞弊可能涉及串通、偽造,、故意遺漏,、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。

（3）評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性,。

（4）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí),，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性,，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露,；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見,。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息,。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng),。

（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,，并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。

我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍,、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通,，包括溝通我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

我們還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng),，以及相關(guān)的防范措施（如適用）。

從與治理層溝通的事項(xiàng)中,，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要,，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng),，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng),，或在極其罕見的情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處,，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng),。

××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

                                        （項(xiàng)目合伙人）

                                        （簽名并蓋章）

                                          中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　   （8-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章）

中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○×四年×月×日

（9-會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱,、地址和蓋章）　　　　　　　　?。?0-報(bào)告日期）

知識(shí)點(diǎn)來源：第十九章　審計(jì)報(bào)告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）