在注冊會計師考試審計科目中，“書面聲明”是一個至關(guān)重要的知識點,，它不僅直接關(guān)系到審計報告的有效性和合規(guī)性,，還是考試中頻繁出現(xiàn)的重點與難點。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定,，了解其定義,、內(nèi)容、獲取時機及未獲取時的處理措施是必考內(nèi)容,。備考時,，需細致掌握其法律效力,、格式要求及與審計意見的關(guān)系，確保答題準確無誤,。

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書面聲明

導(dǎo)航

第一節(jié)內(nèi)容框架（含考點）,，如圖18-6所示,。

一、書面聲明的含義

（一）定義

書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述,，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù),。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄,。

（二）性質(zhì)

書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息,，是審計證據(jù)的重要來源。

（三）作用

在很多情況下,，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明,，可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項，從而提高聲明的質(zhì)量,。

（四）局限性

（1）盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù),，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（2）管理層已提供可靠書面聲明的事實,，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

二,、針對管理層責任的書面聲明

（一）針對財務(wù)報表的編制（合法性和公允性）

針對財務(wù)報表的編制,，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款,，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任,。

（二）針對提供的信息和交易的完整性

針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當要求管理層就下列事項提供書面聲明：

（1）按照審計業(yè)務(wù)約定條款,，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息,，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；

（2）所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中,。

（三）書面聲明與審計證據(jù)充分性

如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明,，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的。

（四）再次確認書面聲明

基于管理層認可并理解在審計業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責任,，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解,。

三、其他書面聲明

如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供這些書面聲明,。

（一）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明

除了針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供基本書面聲明以確認其履行了責任外,，注冊會計師可能認為有必要獲取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面聲明,。其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分,。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：

（1）會計政策的選擇和運用是否適當。

（2）是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對下列事項（如相關(guān)）進行了確認,、計量,、列報或披露。

①可能影響資產(chǎn)和負債賬面價值或分類的計劃或意圖,。

②負債（包括實際負債和或有負債）,。

③資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán),，用于擔保的抵押資產(chǎn),。

④可能影響財務(wù)報表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律法規(guī)及合同的行為）。

（二）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外,，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明,，確認其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。

（三）關(guān)于特定認定的書面聲明

注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認定的書面聲明,，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據(jù)中獲取的了解,。例如，如果管理層的意圖對投資的計價基礎(chǔ)非常重要,，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項投資意圖的書面聲明,，注冊會計師就不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。盡管這些書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù),，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

四,、書面聲明的日期和涵蓋的期間

（一）書面聲明日期

（1）書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近審計報告日，但不得在審計報告日后,。書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間,。

（2）在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見,，也不能簽署審計報告,。

（二）書面聲明涵蓋的期間

在某些情況下，管理層需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當，因此,，書面聲明需要涵蓋審計報告中提及的所有期間,。注冊會計師和管理層可能認可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所作的書面聲明,。更新后的書面聲明需要表明,，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化（如有）,。

（三）現(xiàn)任管理層簽署

若在審計報告中提及的所有期間內(nèi),，現(xiàn)任管理層均尚未就任，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責任,，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明,。

五、對書面聲明可靠性的疑慮

（一）對管理層的勝任能力,、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮

（1）如果對管理層的勝任能力、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮,，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會計師應(yīng)當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響,。注冊會計師可能認為,，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行,。

（2）在上述情況下,，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）,。很多時候,，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見。

（二）書面聲明與其他審計證據(jù)不一致

（1）如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致,，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題,。

（2）注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當。如果認為不適當,，注冊會計師需要修改風險評估結(jié)果,，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,，以應(yīng)對評估的風險,。

（3）如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對管理層的勝任能力,、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響,。

（4）如果認為書面聲明不可靠,，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響,。

六,、管理層不提供要求的書面聲明

如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當：

（1）與管理層討論該事項,；

（2）重新評價管理層的誠信,，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

（3）采取適當措施,，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響,。

如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：

（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮,，以至于認為其針對管理層責任作出的書面聲明不可靠,；

（2）管理層不提供針對管理層責任的書面聲明,。

針對管理層責任的書面聲明包括：①針對財務(wù)報表的編制,，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任,。②針對提供的信息和交易的完整性,，管理層確認按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息,，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員,；管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

知識點來源：第十八章　完成審計工作

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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