在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中,，“完成審計(jì)工作概述”是一個(gè)至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn),，它不僅關(guān)乎審計(jì)流程的收尾階段,，還直接涉及審計(jì)報(bào)告的編制與審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表,，是評(píng)估審計(jì)質(zhì)量,、確保審計(jì)完整性的關(guān)鍵環(huán)節(jié),。該部分重要考點(diǎn)包括審計(jì)差異的調(diào)整、審計(jì)總結(jié)的撰寫及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核等,。備考時(shí)，需深入理解這些步驟的實(shí)踐應(yīng)用,，注意審計(jì)準(zhǔn)則的遵循與風(fēng)險(xiǎn)控制的把握,。

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完成審計(jì)工作概述

一,、累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小,。

累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，包含以下三個(gè)層面的含義：

第一,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了審計(jì)程序且獲取了審計(jì)證據(jù)）,。

第二，錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值,。

第三,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，并提請(qǐng)管理層予以更正,。

（二）未更正錯(cuò)報(bào)

未更正錯(cuò)報(bào),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。

二,、隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（一）確定是否需要修改審計(jì)計(jì)劃

如果出現(xiàn)下列情形之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改審計(jì)計(jì)劃：

（1）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的,。

（2）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性,。

提示

此處的重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定的交易類別、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）,，并非實(shí)際執(zhí)行的重要性,。

（二）檢查并確認(rèn)錯(cuò)報(bào)已更正

如果管理層應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序,，以確定錯(cuò)報(bào)是否仍然存在。

三,、溝通和更正錯(cuò)報(bào)

（一）與管理層溝通

1.溝通必要性

除非法律法規(guī)禁止,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)（即超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的所有錯(cuò)報(bào)）與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通,，并要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。

2.限制溝通

（1）法律法規(guī)可能限制,。

如果與管理層溝通可能不利于適當(dāng)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查,，法律法規(guī)可能明確禁止進(jìn)行溝通。

（2）保密義務(wù)限制,。

在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn),。

3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性,，降低由于與本期相關(guān)的,、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.管理層拒絕更正錯(cuò)報(bào)

如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由,，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解,，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮,。

（二）與治理層溝通

（1）除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào),，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響,。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào),。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào),。如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通,，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié),。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響,。

四,、重新評(píng)估重要性

在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估按照準(zhǔn)則規(guī)定確定的重要性,，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否適當(dāng),。

（一）必要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)（計(jì)劃階段），通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì),，此時(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果,。因此，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改,。

（二）重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)估導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),。

舉例

（1）計(jì)劃的重要性。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。在審計(jì)計(jì)劃階段,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)4000萬(wàn)元作為基準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)百分比為5%,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200（4000×5%）萬(wàn)元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為100（200×50%）萬(wàn)元。

（2）獲知新的信息,。

在審計(jì)過(guò)程中,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出若干項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)，管理層已同意調(diào)整,，合計(jì)調(diào)減稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元,。

（3）修改重要性。

根據(jù)調(diào)整后的經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)3000萬(wàn)元,，重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（150萬(wàn)元）和實(shí)際執(zhí)行的重要性（75萬(wàn)元）,。

（4）考慮錯(cuò)報(bào),。

審計(jì)中識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)1000萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計(jì)劃階段確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性200萬(wàn)元,，表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新考慮對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及其應(yīng)對(duì)措施,。

（5）考慮審計(jì)程序的充分性,。

基于調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序是否充分,。例如,，實(shí)際執(zhí)行的重要性降低到75萬(wàn)元，可能意味著在采用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)需要增加樣本量,，針對(duì)75萬(wàn)元至100萬(wàn)元的項(xiàng)目實(shí)施測(cè)試,。

（6）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性150萬(wàn)元評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大,。

①財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（A）由200萬(wàn)元調(diào)整為150萬(wàn)元,。

②實(shí)際執(zhí)行的重要性（C）由100萬(wàn)元調(diào)整為75萬(wàn)元。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否需要對(duì)75萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間（以前未測(cè)試的范圍）增加樣本量或者擴(kuò)大測(cè)試范圍,。

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性150萬(wàn)元評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響,。

五,、確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大

（一）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，除考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（即定量因素）外,，還需要考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境（即定性因素）,。

（二）定量評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)有關(guān)的交易類別,、賬戶余額或披露的影響,，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）,。

（三）錯(cuò)報(bào)能否被抵銷

1.錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。

例如,，如果收入存在重大高估,，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào),。

2.錯(cuò)報(bào)抵銷可能是適當(dāng)?shù)?/p>

對(duì)于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｔ诘贸龅咒N非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前,，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

點(diǎn)睛課堂

什么樣的錯(cuò)報(bào)可以抵銷，什么樣的錯(cuò)報(bào)不能抵銷,？

1.對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

一般來(lái)說(shuō)，比如應(yīng)收賬款——A客戶,，和應(yīng)收賬款——B客戶的分類錯(cuò)誤（不考慮舞弊,、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等因素），這種抵銷是適當(dāng)?shù)模?/p>

在建工程和固定資產(chǎn)的分類錯(cuò)誤（不同賬戶）,，是不能抵銷的,。

2.如果某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷,。如果收入存在重大高估,，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可以被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào),。

（四）評(píng)價(jià)分類錯(cuò)報(bào)

（1）確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如,，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響,，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。

（2）即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小,，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

（五）單獨(dú)或連同審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮

在某些情況下,，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào),。

例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但對(duì)被審計(jì)單位的盈虧狀況有決定性的影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大錯(cuò)報(bào)。

舉例

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為200萬(wàn)元,，審計(jì)前稅前利潤(rùn)150萬(wàn)元,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出一筆高估收入的錯(cuò)報(bào)，即營(yíng)業(yè)收入多計(jì)180萬(wàn)元,，管理層未更正,。該筆錯(cuò)報(bào)對(duì)被審計(jì)單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為重大錯(cuò)報(bào),。

（六）考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響,，可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。有多種可接受的方法供注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這些未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在不同期間使用相同的評(píng)價(jià)方法可以保持一致性,。

六,、書面聲明

（1）必要性,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明,，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后,。

（2）管理層和治理層（如適用）不認(rèn)同未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)增加的說(shuō)明,。

在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào),?；谶@一原因，他們可能在書面聲明中增加以下表述：“因?yàn)椋勖枋隼碛桑荩覀儾煌狻马?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),?！比欢词公@取了這一聲明,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論,。

七、總體復(fù)核時(shí)的分析程序

（1）目的,。

在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，幫助其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論,，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致,。

（2）可能修改評(píng)估結(jié)果和程序。

實(shí)施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修改重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,。

八,、復(fù)核審計(jì)工作

復(fù)核審計(jì)工作包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（如適用），如圖18-3所示,。

（1）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為一般復(fù)核和項(xiàng)目合伙人復(fù)核,。

（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核獨(dú)立于項(xiàng)目組，因此也稱為外部復(fù)核,。

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

1.一般復(fù)核

2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十八章　完成審計(jì)工作

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）