2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)開始，第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)涉及到多種題型的考核。審計(jì)考試包含單選,、多選,、簡(jiǎn)答、綜合等四類題型,，其中考生們需要在單選+多選+簡(jiǎn)答三類題型的考核中,，盡量的拿到及格的分?jǐn)?shù)。以下為審計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn),，快來打卡,！

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關(guān)聯(lián)方的審計(jì)-應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）未對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露

如果管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露,，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)估為一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)，可能實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的例子包括：

（1）如果可行且法律法規(guī)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則未予禁止,，向銀行,、律師事務(wù)所、擔(dān)保人或者代理商等中間機(jī)構(gòu)函證或與之討論交易的具體細(xì)節(jié),；

（2）向關(guān)聯(lián)方函證交易目的,、具體條款或金額（如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位有可能對(duì)關(guān)聯(lián)方的回函施加影響，可能降低這一審計(jì)程序的效果）,；

（3）如果適用并且可行,，查閱關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以獲取關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的證據(jù),。

（二）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方

1.總體要求

如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方,，并且因此存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)估為一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn),。

2.實(shí)施進(jìn)一步的恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

除了遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的總體要求外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施諸如下列審計(jì)程序，以了解關(guān)聯(lián)方與被審計(jì)單位直接或間接建立的業(yè)務(wù)關(guān)系,，并確定是否有必要實(shí)施進(jìn)一步的恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序：

（1）詢問管理層和治理層并與之討論,；

（2）詢問關(guān)聯(lián)方；

（3）檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同,；

（4）通過互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù),，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查,；

（5）如果被審計(jì)單位保留了員工的舉報(bào)報(bào)告，查閱該報(bào)告,。

3.測(cè)試與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

（1）根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）但是在某些情況下，針對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如,，被審計(jì)單位與其組成部分發(fā)生大量的內(nèi)部交易,，有關(guān)這些交易的大量信息在一個(gè)集成系統(tǒng)中以電子形式生成、記錄,、處理和報(bào)告,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為不能通過設(shè)計(jì)有效的實(shí)質(zhì)性程序，將與這些交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平,。在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)試與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易記錄的完整性和準(zhǔn)確性相關(guān)的控制。

（三）識(shí)別出以前未識(shí)別或未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易

如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào),；

（2）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易,，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià),，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

（3）對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序,；

（4）重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn),，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序,；

（5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的,，因而顯示可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響,。

（四）識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià),。

（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為,。

在評(píng)價(jià)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮下列事項(xiàng),。

①交易是否過于復(fù)雜（如交易是否涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)關(guān)聯(lián)方）,；

②交易條款是否異常（如價(jià)格、利率,、擔(dān)?；蚋犊畹葪l件是否異常）,；

③交易的發(fā)生是否缺乏明顯且符合邏輯的商業(yè)理由；

④交易是否涉及以前未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方,；

⑤交易的處理方式是否異常,；

⑥管理層是否已與治理層就這類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論；

⑦管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某項(xiàng)特定的會(huì)計(jì)處理方式,，而不夠重視交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),。

（2）交易條款是否與管理層的解釋一致。

如果管理層的解釋與關(guān)聯(lián)方交易條款存在重大不一致,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮管理層對(duì)其他重大事項(xiàng)作出的解釋和聲明的可靠性,。

（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露,。

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

（1）如果超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層,、治理層或股東（如適用）授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)證據(jù),，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮,，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

（2）授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論,，原因在于如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響,，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。

（3）如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的這類交易,，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋,，可能表明存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其他類似性質(zhì)的交易保持警覺,。

（五）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中的通行條款執(zhí)行的認(rèn)定

1.總體要求

如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.管理層用于支持公平交易認(rèn)定的措施

如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的,，則管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要證實(shí)這項(xiàng)認(rèn)定,，采取的措施可能包括：

（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進(jìn)行比較；

（2）聘請(qǐng)外部專家確定交易的市場(chǎng)價(jià)格,，并確認(rèn)交易的條款和條件,；

（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場(chǎng)進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較。

3.評(píng)價(jià)管理層支持公平交易認(rèn)定的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性,，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評(píng)價(jià),。評(píng)價(jià)管理層如何支持這項(xiàng)認(rèn)定，可能涉及以下一個(gè)或多個(gè)方面：

（1）考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng),；

（2）驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源,，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試,，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性,；

（3）評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第十七章  其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）