注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》素有天書之稱,，教材中的很多表述由國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則直譯,，晦澀難懂。面對(duì)這種情況，只有熟能生巧,，多聽,、多看,、多理解,，做到耳熟、眼熟,、心熟,。其中“多看”仍以高頻考點(diǎn)為主,，切忌地毯式通篇閱讀。

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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息,。

（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

項(xiàng)目組按照規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí),，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括：

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（如利用在每次審計(jì)后更新的有關(guān)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進(jìn)行討論）,；

（2）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性,；

（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，利用特殊目的實(shí)體從事表外交易,，或信息系統(tǒng)不夠完善）,；

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件；

（5）管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進(jìn)行識(shí)別,、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度,，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí),，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮,。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實(shí)體進(jìn)行利潤(rùn)操縱；

（2）如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易,，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的,。

2.詢問(wèn)管理層

（1）詢問(wèn)的事項(xiàng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：

①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化,。

②被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì),。

③被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,，如發(fā)生，交易的類型,、定價(jià)政策和目的,。

（2）獲取的信息。

①如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出了規(guī)定,，在連續(xù)審計(jì)的情況下,，向管理層進(jìn)行詢問(wèn)，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供將其在以前審計(jì)中形成的有關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進(jìn)行比較的基礎(chǔ),。

②如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方名稱和特征的詢問(wèn)，旨在獲得被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu),、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu),、業(yè)務(wù)模式方面的信息,。

3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

（1）了解相關(guān)控制。

如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員,，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別,、會(huì)計(jì)處理和披露；

②授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排,；

③授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排,。

（2）不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。

在實(shí)務(wù)中,，由于某些原因,，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。例如：

①管理層對(duì)識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重視程度較低,；

②缺乏治理層的適當(dāng)監(jiān)督,；

③由于披露關(guān)聯(lián)方可能會(huì)泄露管理層認(rèn)為敏感的某些信息（如關(guān)聯(lián)方交易涉及管理層家庭成員），管理層有意忽視相關(guān)控制,；

④管理層未能充分了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)規(guī)定,；

⑤適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方披露作出規(guī)定。

如果這些控制無(wú)效或者不存在,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)審計(jì)工作（包括審計(jì)意見）的影響,。

（3）管理層凌駕于控制之上的方式。

管理層在特定關(guān)聯(lián)方中的財(cái)務(wù)利益可能驅(qū)使其通過(guò)下列方式凌駕于控制之上：

①指示被審計(jì)單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關(guān)聯(lián)方獲益的交易,；

②與關(guān)聯(lián)方串通或控制其行動(dòng),。

（4）針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的手段舉例。

①虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易條款,，以對(duì)交易的商業(yè)理由作出不實(shí)表述,；

②采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價(jià)的金額進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易,；

③與關(guān)聯(lián)方（如特殊目的實(shí)體）從事復(fù)雜的交易,，以使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果存在不實(shí)表述。

（二）在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)

1.總體要求

某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，在審計(jì)過(guò)程中檢查記錄或文件時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué)。

2.檢查記錄或文件

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函,；

（2）股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要,；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。

在實(shí)施上述審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí),，如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的例子可能包括：

（1）復(fù)雜的股權(quán)交易,，如公司重組或收購(gòu),；

（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；

（3）對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù),，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià),；

（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；

（5）循環(huán)交易,，如售后回購(gòu)交易,；

（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。

（三）項(xiàng)目組內(nèi)部分享與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的信息

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息,。例如：

（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征；

（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì),；

（3）可能被確定為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的重大或復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，特別是涉及管理層或治理層財(cái)務(wù)利益的交易。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十七章  其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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