存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2024-11-11 15:53:37

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

想要順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試，重點(diǎn)知識(shí)需要花更多時(shí)間去理解和記憶,，尤其是簡(jiǎn)答題的考點(diǎn),。以下是25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶先學(xué),，正在預(yù)習(xí)的小伙伴別錯(cuò)過(guò)，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理

一,、存貨監(jiān)盤(pán)不可行

（1）存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。例如,，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn),。

（2）審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身,，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由,。

（3）應(yīng)對(duì)措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，例如,，檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

（4）發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

如果無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序,，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。

二,、因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)

（1）不可預(yù)見(jiàn)情況。

由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法到達(dá)存貨存放地,，或由于惡劣天氣導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,，或由于惡劣天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋,。

（2）應(yīng)對(duì)措施,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序,。

三,、由第三方保管或控制的存貨

1.實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況；

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

2.其他審計(jì)程序的示例

（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）,；

（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單,；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

3.考慮函證的可行性

考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作,，在實(shí)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù),，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作,。

4.考慮風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估,，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)