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控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的時(shí)間涉及三種情形,，如圖8-8所示,。

一、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

對(duì)于控制測(cè)試,，在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用,。但需要說明的是，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末,，一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。因此,，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序,。

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

（1）控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù),；

（2）控制在剩余期間發(fā)生了變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。

2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

提示：

測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù),。

二、如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)

1.基本思路

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序,，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

2.控制在本期發(fā)生變化

（1）如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān),。例如,，如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告，這種變化通常不影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,；如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算發(fā)生改變,，這種變化可能影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性。

（2）如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

3.控制在本期未發(fā)生變化

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔,，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次,。

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制,，測(cè)試其運(yùn)行有效性,；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試,。

在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境,、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程,。當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

（2）控制特征（是人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性,。

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。例如,，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制作出相應(yīng)的變動(dòng),，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動(dòng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到控制不再有效，從而導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能,，此時(shí)不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

三,、不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)

（1）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),。

（2）如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策流程,，如圖8-9所示,。

提示：

①如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù),，應(yīng)當(dāng)在本期測(cè)試,。

②如果擬信賴非針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，擬信賴的控制自上次測(cè)試后發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化,，則不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù),，應(yīng)當(dāng)在本期測(cè)試。

③對(duì)于非針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性,，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔,，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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