審計工作底稿的要素_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)
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注冊會計師審計工作底稿包含8個要素,，分為審計工作底稿的標題,、審計過程記錄,、審計標識及其說明,、索引號及編號,、編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期等,，下文為各位考生整理了各個要素的相關(guān)內(nèi)容,，各位考生一起來看！
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審計工作底稿的要素
（一）審計工作底稿的標題（1/8）
審計工作底稿的標題包括被審計單位的名稱,、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或?qū)徲嫻ぷ鞯赘甯采w的會計期間（如果與交易相關(guān)）,。
點睛課堂：
審計工作底稿的標題，到底長成什么樣,？
以資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目實質(zhì)性程序底稿為例,，下列列示的是審計工作底稿的“表頭”部分。
應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序
被審計單位： 甲公司 項目： 應(yīng)收賬款 編制： 張三 日期： 2024/01/01 | 索引號： ZD 財務(wù)報表截止日/期間： 2023/12/31 復(fù)核： 李四 日期： 2024/01/10 |
（二）審計過程記錄（2/8）
1.識別特征
項目 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志 |
特征 | 對某一個具體項目或事項而言,，其識別特征通常具有唯一性,，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試 |
記錄要求 | 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的具體項目或事項的識別特征 |
記錄目的 | 記錄具體項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的,，例如，既能反映項目組履行職責(zé)的情況,，也便于對例外事項或不符事項進行調(diào)查,，以及對測試的項目或事項進行復(fù)核 |
2.不同事項或程序的識別特征舉例
提示：
根據(jù)測試的項目和執(zhí)行的程序記錄識別特征，相反,，根據(jù)識別特征可以追溯到注冊會計師測試的項目和執(zhí)行的程序,。
3.重大事項（教材有修改）
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：
（1）引起特別風(fēng)險的事項,；
（2）實施審計程序的結(jié)果,，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施,；
（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；
（4）可能導(dǎo)致在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強調(diào)事項段的事項,。
4.針對重大事項如何處理不一致的情況
如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致,，則應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。該情況包括但不限于：
（1）注冊會計師針對不一致信息執(zhí)行的審計程序,。
（2）項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況,。
（3）項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
5.重大事項概要
（1）注冊會計師將重大事項的記錄匯總在重大事項概要中,，不僅可以幫助其集中考慮重大事項對審計工作的影響,，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項,，從而提高復(fù)核工作的效率,。
（2）注冊會計師編制重大事項概要有利于有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響,。
（3）重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決,，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>
（三）審計結(jié)論（3/8）
注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論,，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
在記錄審計結(jié)論時需注意,，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論,。
（四）審計標識及其說明（4/8）
審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義,，并保持前后一致,。
（五）索引號及編號（5/8）
通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號,，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系,。
（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期（6/8、7/8）
1.記錄內(nèi)容
在記錄已實施審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：
（1）測試的具體項目或事項的識別特征；
（2）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期,；
（3）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍,。
在需要項目質(zhì)量復(fù)核的情況下，還需注明項目質(zhì)量復(fù)核人員及復(fù)核的日期,。
2.記錄要求
（1）通常,，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期,；
（2）在實務(wù)中,，如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中,，可以僅在底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期,。
知識點來源：第六章 審計工作底稿
注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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