函證決策_(dá)25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-09-24 10:19:16

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目中函證相關(guān)內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個(gè)環(huán)節(jié),，分別是函證決策、詢證函的設(shè)計(jì)、詢證函的發(fā)出,、詢證函收回與否,，以及函證過程涉及的務(wù)必風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)對(duì)措施,，下文為函證決策的相關(guān)內(nèi)容,，分四點(diǎn)帶領(lǐng)大家進(jìn)行學(xué)習(xí),！

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函證決策_(dá)25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

函證決策

（一）函證決策的考慮因素

1.應(yīng)當(dāng)考慮的因素

考慮因素	要點(diǎn)及舉例
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高,，此時(shí),，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的
函證程序針對(duì)的認(rèn)定	（1）對(duì)不同的認(rèn)定,，函證的證明力是不同的,。在函證應(yīng)收賬款時(shí)，可能為“存在”及“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù),，但是不能為“準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)）提供證據(jù) （2）對(duì)特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響,。例如,，在審計(jì)應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取沒有重大未記錄負(fù)債的證據(jù),。相應(yīng)地,，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零,，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效
實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序	（1）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不用來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性,、賬戶或交易的性質(zhì),、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容,、范圍,、時(shí)間和方式。例如,，如果被審計(jì)單位與應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

2.可以考慮的因素

考慮因素	要點(diǎn)及舉例
被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解	如果被詢證者對(duì)所函證的信息具有必要的了解,，則其回函可靠性更高
預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔(dān)心或顧慮可能影響其回函意愿,，比如：（1）可能不愿承擔(dān)回函的責(zé)任（2）可能認(rèn)為回函成本太高或消耗太多時(shí)間（3）可能擔(dān)心承擔(dān)法律責(zé)任（4）可能以不同幣種核算交易（5）回函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分
預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方,，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低

（二）函證對(duì)象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

（1）應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。

（2）如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

2.應(yīng)收賬款

（1）應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),。

（2）如果不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

（三）函證時(shí)間

（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,。

（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（四）管理層要求不實(shí)施函證的處理

針對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實(shí)施函證,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理,，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持，如圖3-8所示,。

對(duì)管理層要求不實(shí)施函證的考慮