審計業(yè)務約定書_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-09-13 17:42:44

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

即便是有財稅基礎的注會新晉考生，對于注冊會計師考試而言,，也將面臨的是完全未知的考試領域與考試難度,。因此提前備考尤為重要,。注冊會計師審計科目的學習難度高,，下文帶大家預習知識點審計業(yè)務約定書,，各位考生一起預習打卡吧,！

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審計業(yè)務約定書_25年注冊會計師審計考點搶學

審計業(yè)務約定書

（一）定義

審計業(yè)務約定書通常是指會計師事務所與被審計單位簽訂的,，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍,、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議,。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,。

（二）基本內容

（1）財務報表審計的目標與范圍,；

（2）注冊會計師的責任；

（3）管理層的責任,；

（4）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎,；

（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明,。

（三）審計業(yè)務約定條款的變更

審計業(yè)務變更是指將已經承接的審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務,，例如，審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務，或者相關服務,。如圖2-4所示,。

審計業(yè)務約定條款的變更

1.變更審計業(yè)務約定條款的要求

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務,，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更,。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務,。

可能導致審計業(yè)務變更的原因,，包括：

（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響。

（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解,。

（3）審計范圍受到限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）,。

上述（1）和（2）通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的,、不完整的或者不能令人滿意的信息有關,，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

2.變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求

如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由,，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關,，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務,。為避免引起報告使用者的誤解,，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務,，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序,。

3.如果沒有合理的理由，注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款,，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務,，注冊會計師的處理：

（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定,；

（2）確定是否有約定義務或其他義務向治理層,、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。

點睛課堂：

為什么審計變更為執(zhí)行商定程序時,，可以提及已執(zhí)行的程序,？

注冊會計師執(zhí)行的商定程序業(yè)務，是僅報告執(zhí)行的商定程序（預先約定的）及其結果,，并不提出鑒證結論（如審計結論）,。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價，并根據注冊會計師的工作得出自己的結論,。

《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執(zhí)行商定程序》應用指南（2023年4月4日修訂）,，補充如下：

（一）目標

對財務信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務數據,、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告,。

（二）僅報告執(zhí)行的程序及結果

注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務,，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論,。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價,，并根據注冊會計師的工作得出自己的結論。

（三）報告的使用限制

商定程序業(yè)務報告僅限于參與協商確定程序的特定主體使用,，以避免不了解商定程序的人對報告產生誤解,。這是因為注冊會計師所執(zhí)行的商定程序是與特定主體協商確定的，而其他人由于不了解為什么要執(zhí)行這些程序,，可能會對注冊會計師報告的結果產生誤解,。

（四）注冊會計師的責任

由于商定程序業(yè)務與審計業(yè)務相比有許多特殊之處，其委托目的,、執(zhí)行的程序及其時間,、范圍等，需要在業(yè)務約定書中詳細加以約定,。在執(zhí)行此類業(yè)務時,，注冊會計師除遵循本準則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序,。為了控制和減少風險,，注冊會計師應當對執(zhí)行程序、確定結果,、編制報告的過程進行適當的計劃,、監(jiān)督，并保持應有的職業(yè)謹慎,。

（五）程序的類型

執(zhí)行商定程序業(yè)務運用的程序通常包括：

（1）詢問和分析,；

（2）重新計算、比較和其他核對方法,；

（3）觀察,；

（4）檢查；

（5）函證,。

知識點來源：第二章審計計劃