注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目第二十章的第5,、6、7節(jié)中要求考生們重點(diǎn)掌握的內(nèi)容不算多,，考生僅需適當(dāng)復(fù)習(xí)即可,！而后的第8節(jié)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)是需要考生花費(fèi)時(shí)間去復(fù)習(xí)的，如以下知識(shí)點(diǎn)評(píng)價(jià)控制缺陷的內(nèi)容,，就需要花費(fèi)精力重點(diǎn)吃透哦,！

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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

第八節(jié)：內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

評(píng)價(jià)控制缺陷

（一）評(píng)價(jià)要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度,，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

（2）在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷,。

（二）評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度

控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大小（定性評(píng)價(jià),，即評(píng)價(jià)可能性）,。

（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小（定量評(píng)價(jià),，即評(píng)價(jià)重大性）,。

控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小,。

（三）評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：

（1）所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),；

（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性,；

（3）確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍,；

（4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系,；

（5）控制缺陷之間的相互作用；

（6）控制缺陷在未來(lái)可能產(chǎn)生的影響,。

（四）評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)金額大小時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額。

（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量,。

在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí),，賬戶余額或交易總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額可能超過(guò)已記錄的金額,。通常,，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。

（五）評(píng)價(jià)控制缺陷組合

（1）如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào),，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率會(huì)增加,。

（2）在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使這些缺陷從單項(xiàng)看不重要,，但組合起來(lái)也可能構(gòu)成重大缺陷,。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對(duì)同一重要賬戶,、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷,，組合起來(lái)是否構(gòu)成重大缺陷。

（六）評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制

（1）在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響,。

（2）在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。

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