第十九章審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師考試審計(jì)教材中的重點(diǎn)章節(jié)，以下為其中的重要考點(diǎn)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的內(nèi)容,，下文從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,、其他事項(xiàng)段,、與治理層的溝通三個(gè)方面帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)本知識點(diǎn)，一起來看,！

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【所屬章節(jié)】

第十九章：審計(jì)報(bào)告

第六節(jié)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

【知 識 點(diǎn)】

在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

一,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段☆☆

（一）概念

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),，且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,。

（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件

在滿足強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段概念的基礎(chǔ)上,，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，該事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見,；

（2）當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

（三）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

某些審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求,。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定,。

（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制,。

（3）注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,。

注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性,。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)。

（3）在允許的情況下,，提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會計(jì)準(zhǔn)則,。

（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

（四）包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)采取的措施

如果在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中,，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題,。

（2）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述,。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息,。

（3）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。

（五）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替的情形

在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見,。包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形：

（1）根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見；

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露,；

（3）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告,。

點(diǎn)睛課堂：

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，在審計(jì)報(bào)告中如何應(yīng)用？

（1）側(cè)重點(diǎn)不同：

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng),。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),，選自注冊會計(jì)師與治理層溝通過的事項(xiàng)。

從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義看,，它們的側(cè)重點(diǎn)有所不同,，前者側(cè)重于對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，后者側(cè)重于注冊會計(jì)師認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要,。

（2）優(yōu)先級不同：

①如果注冊會計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，同時(shí)該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn),，在這種情況下,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,。

②如果注冊會計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，同時(shí)還確定存在其他的對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在這種情況下,，注冊會計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別進(jìn)行描述,。

二、其他事項(xiàng)段☆☆

（一）概念

其他事項(xiàng)段,，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷,，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān),。

提示：

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與其他事項(xiàng)二者的不同之一：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),，而其他事項(xiàng)是管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表中提及的事項(xiàng),。

（二）增加其他事項(xiàng)段的條件

在滿足其他事項(xiàng)段概念的基礎(chǔ)上，同時(shí)滿足下列條件時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：

（1）未被法律法規(guī)禁止,。

（2）當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

（三）增加其他事項(xiàng)段的情形

可能需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：

（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形,。

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性,，注冊會計(jì)師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下,，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

（2）與使用者理解注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形,。

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會計(jì)師詳細(xì)說明某些事項(xiàng),，以進(jìn)一步解釋注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告。

（3）對兩套以上（包括兩套）財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形,。

如果注冊會計(jì)師已確定兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的,，可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明該被審計(jì)單位根據(jù)另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊會計(jì)師對這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告,。

（4）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形,。

由于審計(jì)報(bào)告旨在提供給特定使用者，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項(xiàng)段,，說明審計(jì)報(bào)告只是提供給財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者,，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或者被其他機(jī)構(gòu)或人員使用。

提示：

如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分,，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。

【例7】同時(shí)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,。

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、審計(jì)意見（請移步到【例1】,，此處略）

二,、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（請移步到【例1】，此處略）

三,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,，財(cái)務(wù)報(bào)表附注×描述了火災(zāi)對ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

四,、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷,，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見的背景下進(jìn)行處理的,，我們不對這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見,。（請移步到【例5】，此處略）

五,、其他事項(xiàng)

20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,、20×2年度的利潤表、現(xiàn)金流量表,、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),，并于20×3年3月31日發(fā)表了無保留意見。

六,、其他信息（請移步到【例9】,，此處略）

七、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（請移步到【例1】,，此處略）

八,、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（請移步到【例1】，此處略）

××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：×××

　　?。ㄉw章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?xiàng)目合伙人）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×四年×月×日

三,、與治理層的溝通☆

如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通,。

注冊會計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，請各位考生完成知識點(diǎn)學(xué)習(xí)后，搭配習(xí)題練習(xí)鞏固檢驗(yàn),，加深理解,！上文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)劉圣妮老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情,！

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